●湖北省?？悼h財(cái)政局 胡克訓(xùn) 武漢楓葉國際學(xué)校 姜美文

一、關(guān)于期初的確定

在新舊制度轉(zhuǎn)換之前，行政單位財(cái)務(wù)人員要按照新《制度》對過去舊制度中的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。對于在舊賬中不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分，進(jìn)行分離轉(zhuǎn)作“存貨”項(xiàng)目管理，對剩余的固定資產(chǎn)按新制度的規(guī)定重新確定固定資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目。

（一）舊新賬的轉(zhuǎn)換。關(guān)于不符合新制度中固定資產(chǎn)條件的，按要求將其賬面余額轉(zhuǎn)入新賬中存貨類別中，還應(yīng)當(dāng)按照其成本，在新賬借記“資產(chǎn)基金——存貨”賬戶，貸記“存貨”賬戶。同時(shí)財(cái)務(wù)人員根據(jù)要求做好存貨、固定資產(chǎn)等的明細(xì)核算管理事項(xiàng)。有關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：

第一，若舊賬中的固定資產(chǎn)有不符合新制度中固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，則將其分離到存貨中進(jìn)行會計(jì)處理：借方登記“存貨”賬戶，貸方登記“固定資產(chǎn)”賬戶。同時(shí)按照相同金額，借記“固定基金”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”賬戶。第二，關(guān)于舊賬中的固定資產(chǎn)符合新制度中固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)將余額在新、舊賬中進(jìn)行轉(zhuǎn)換登記，作借登記“固定資產(chǎn)（新）”賬戶，貸登記“固定資產(chǎn)（舊）賬戶”。同時(shí)作借方登記“固定基金”賬戶，貸方登記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”賬戶。第三，對于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于無形資產(chǎn)的，要按照新制度的規(guī)定，將其余額調(diào)入新賬中“無形資產(chǎn)”賬戶中，同時(shí)將對應(yīng)的“固定基金”賬戶金額轉(zhuǎn)入新制度中“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”賬戶。賬務(wù)處理為：借方登記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸方登記“固定資產(chǎn)”賬戶。同時(shí)再同時(shí)按照相同金額作借記“固定基金”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”賬戶。第四，關(guān)于舊賬中“固定資產(chǎn)”賬戶余額中有符合新制度中的公共基礎(chǔ)設(shè)施的部分，也要按照規(guī)定，將其余額調(diào)入新制度中的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶當(dāng)中。作賬務(wù)處理借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。同時(shí)按照相同的金額作借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶。第五，對于原未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施，行政單位在新舊賬轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)自2013年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，作賬務(wù)處理為借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶。

經(jīng)過以上新老舊賬的轉(zhuǎn)換之后的余額，就是新制度中資產(chǎn)負(fù)債表中 “固定資產(chǎn)”、“資產(chǎn)基金”以及“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項(xiàng)目的期初金額。

（二）新老舊制度進(jìn)行轉(zhuǎn)換的要點(diǎn)。行政單位對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊時(shí)，對于新賬建立之前產(chǎn)生的固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施可在新賬建立的當(dāng)年不逐月計(jì)算提取折舊，待在新賬建立當(dāng)年的年終進(jìn)行一次性計(jì)算提取；而對于在建立新賬的當(dāng)年產(chǎn)生的固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施，則要按照新制度的要求按月計(jì)算提取折舊。

二、年初新增固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的計(jì)算

（一）準(zhǔn)確劃分行政單位中的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)算提取折舊的內(nèi)容。按照新《制度》的規(guī)定，行政單位除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)、境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地以外的固定資產(chǎn)均計(jì)提折舊；城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防火設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施，均應(yīng)計(jì)提折舊。但與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列為固定資產(chǎn)。

（二）準(zhǔn)確確定固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的原價(jià)和使用壽命。行政單位按照新《制度》規(guī)定需要對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行計(jì)算提取折舊的，其折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價(jià)和折舊年限確定。在計(jì)提固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要有兩個(gè)：一個(gè)因素就是其入賬時(shí)確定的實(shí)際成本，即原始價(jià)值。在其正常使用年限一定的條件下，其折舊數(shù)值的大小直接影響到折舊金額的大?。涣硪粋€(gè)因素就是他們的使用年限。新《行政單位會計(jì)制度》規(guī)定：行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，正確確定其折舊年限。省級以上財(cái)政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。特別要注意的是，行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

（三）準(zhǔn)確把握計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊的政策。一是按月提取折舊，行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊，在這種情況下，對在當(dāng)月產(chǎn)生而增加的部分，在增加的當(dāng)月一般不對其計(jì)算提取折舊，而是在下月才對其計(jì)算提取折舊額；而對于在當(dāng)月出售、無償調(diào)出或?qū)ν饩栀?zèng)等情況減少的當(dāng)月一般還要照樣對其計(jì)算提取折舊，下月才開始終止對其折舊的計(jì)提；二是按照規(guī)定對其計(jì)算提取的折舊額滿時(shí)，不管該項(xiàng)固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施是否還能使用，都不用再對其計(jì)算提取折舊，而對于未達(dá)到正常使用壽命而報(bào)廢的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施，同樣也不用再補(bǔ)提折舊；三是行政單位的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

（四）準(zhǔn)確運(yùn)用行政單位固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊的計(jì)算方法。新《制度》規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊額應(yīng)當(dāng)是取得時(shí)的原始成本，其計(jì)算方法主要可以使用平均年限法、工作量法計(jì)算計(jì)提固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊額。

1.平均年限法。平均年限法是指按固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施的使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。它是最簡單、最普遍的折舊方法，又稱“直線法”或“平均法”。

年折舊額=固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施的原始成本÷預(yù)計(jì)使用壽命

月折舊額=固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施的原始成本÷預(yù)計(jì)使用壽命=年折舊額÷12（月）

2.工作量法。工作量法是指按實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊額的一種方法。一般是按固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施所能工作的時(shí)數(shù)平均計(jì)算折舊額。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸，通俗地說“年折舊率”為固定值。

每一工作量（工作時(shí)數(shù)）折舊額=固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施的原始成本÷預(yù)計(jì)工作總量（工作時(shí)數(shù)）

某項(xiàng)固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施當(dāng)期工作時(shí)數(shù)×每一工作量（工作時(shí)數(shù)）折舊額

（五）規(guī)范進(jìn)行固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊業(yè)務(wù)會計(jì)處理。行政單位的財(cái)務(wù)人員在日常會計(jì)核算中，一般要根據(jù)規(guī)定在每月的月末計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊額?；镜臅?jì)核算是：第一步是根據(jù)單位固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)賬的登記情況，分別編制固定資產(chǎn)折舊額和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊額匯總表，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)算提取的折舊額，然后根據(jù)計(jì)算出的折舊額進(jìn)行如下會計(jì)核算：借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”或“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“累計(jì)折舊——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”賬戶。

三、新老舊賬轉(zhuǎn)換當(dāng)年的年末對以前年度固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊額的補(bǔ)提

行政單位按照新《制度》對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，要增設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶，并在本科目下設(shè)“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”兩個(gè)一級明細(xì)賬戶，用以分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的折舊。新老舊賬轉(zhuǎn)換當(dāng)年的年末對以前年度固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊額的補(bǔ)提方法可按以下程序進(jìn)行：道先要為補(bǔ)提折舊打基礎(chǔ)。在這一環(huán)節(jié)中，一是要全面完整準(zhǔn)確審定在執(zhí)行新制度之前固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施的原始成本價(jià)值、已使用的期限及剩余使用期限等相關(guān)基礎(chǔ)情況資料。其次是根據(jù)確定的基礎(chǔ)情況資料，按照折舊額的計(jì)算方法，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額。最后就是按照所計(jì)算的折舊額，對計(jì)提折舊額進(jìn)行會計(jì)核算，即借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”或“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“累計(jì)折舊——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”賬戶。

財(cái)政部.2013.行政單位會計(jì)制度［Z］.財(cái)庫[2013]218號。