代天德 張麗

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源的重要性被人們所重視，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅取決于企業(yè)的物質(zhì)資源，更取決于企業(yè)是否有豐富的人力資源且還為其作持續(xù)投資。本文通過(guò)分析人力資源在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r和現(xiàn)有環(huán)境，提出在人力資源會(huì)計(jì)研究方面存在的問(wèn)題與解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量；困境；對(duì)策

一、 人力資源會(huì)計(jì)起源與概念

人力資源會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的分支于20世紀(jì)60年代誕生于美國(guó)，我國(guó)于20世紀(jì)80年代將其引進(jìn)， 然而隨著社會(huì)的發(fā)展，人們發(fā)現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)不僅是管理會(huì)計(jì)的分支，同樣也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的延生。因?yàn)槠浞?wù)的對(duì)象不僅局限于內(nèi)部管理人員，同樣也服務(wù)于外部投資者和債權(quán)人，這樣就使得人力資源的會(huì)計(jì)目標(biāo)從原來(lái)的取得成本與開(kāi)發(fā)成本及對(duì)企業(yè)的價(jià)值等信息傳達(dá)給管理當(dāng)局，擴(kuò)展到將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，以求社會(huì)認(rèn)可。

人力資源會(huì)計(jì)是指企業(yè)或社會(huì)把人力資源作為人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，并把人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行核算、管理，目的是將企業(yè)的人力資源狀況提供給利益相關(guān)者使用的會(huì)計(jì)方法。

二、 我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

1、基本理論供給不足。人力資源會(huì)計(jì)沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用主要原因在于確認(rèn)和計(jì)量理論的缺失，主要表現(xiàn)為：我國(guó)大部分企業(yè)采用傳統(tǒng)的“非人力資本”為核心的權(quán)益理論，而不是經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“以人為本”這一嶄新理論，忽略了會(huì)計(jì)理論的繼承與發(fā)展。

2、人力資源會(huì)計(jì)局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中。現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式過(guò)度關(guān)注財(cái)務(wù)信息的可靠性、拘泥于謹(jǐn)慎性與歷史性原則，使數(shù)據(jù)難以真實(shí)全面的反映企業(yè)當(dāng)前在市場(chǎng)中所處位置以及發(fā)展?fàn)顩r，這使得投資者很難全面了解企業(yè)的整體信息，從而使得企業(yè)無(wú)法獲得更多融資。

3、人力資源會(huì)計(jì)受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約。第一，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，人才市場(chǎng)還未完全成熟，導(dǎo)致人才不完全自由流動(dòng)；第二，對(duì)于中小型企業(yè)，當(dāng)前的財(cái)務(wù)信息基本能夠滿足企業(yè)內(nèi)部的管理需要，所以也缺乏應(yīng)用人力資源的動(dòng)力；第三，對(duì)于上市公司而言，我國(guó)證券市場(chǎng)、資本市場(chǎng)的不成熟使得股民對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息也沒(méi)有披露的要求；第四，由于現(xiàn)行法律對(duì)人力資源的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露等內(nèi)容沒(méi)有做相關(guān)規(guī)定，從而導(dǎo)致了人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中無(wú)法可依。

4、控股股東利益保護(hù)制約人力資源會(huì)計(jì)的推行。基于我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)狀，大多數(shù)企業(yè)的控股股東有權(quán)決定企業(yè)利潤(rùn)的分配，但人力資源會(huì)計(jì)允許人力資本參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，這會(huì)影響現(xiàn)有股東的利益。

5、 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低，這導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)陷入瓶頸。人力資源會(huì)計(jì)相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)其確認(rèn)難度相對(duì)較高、核算方法復(fù)雜，這就會(huì)使得人力資源會(huì)計(jì)，不僅要有財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)與專業(yè)理論素養(yǎng)，更要具備數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和人力資源等相關(guān)知識(shí)。

6、 人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量存在障礙。一方面，人力資源存在主觀能動(dòng)性和受到企業(yè)管理水平的雙重影響，使其價(jià)值存在很大的不確定性。另一方面，中國(guó)目前沒(méi)有形成統(tǒng)一的無(wú)論是貨幣還是非貨幣的計(jì)量方法。

7、 現(xiàn)有會(huì)計(jì)操作手段不適應(yīng)人力資源會(huì)計(jì)的需求?；ヂ?lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)的飛速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)方法和任務(wù)發(fā)生了巨大變化，從簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)處理技術(shù)轉(zhuǎn)變成數(shù)據(jù)處理加劇，對(duì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、精確性、全面性與重要性提出更高的要求。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施勢(shì)在必行，但由于其復(fù)雜性、精確性使當(dāng)前的手工操作和會(huì)計(jì)電算化水平無(wú)法適應(yīng)。

三、積極推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)建議和措施

1、加大理論研究，樹(shù)立正確的觀念。首先，要發(fā)展人力資源首先要將人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)，這是人力資源會(huì)計(jì)能否存在與發(fā)展的前提條件，而且將人力資源作為資產(chǎn)也不是對(duì)人格的貶低，而是對(duì)人才、知識(shí)和人力資源對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)價(jià)值的尊重。其次，外國(guó)人力資源會(huì)計(jì)方法的研究，為我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)提供了理論依據(jù)，使我國(guó)對(duì)人力資源跨級(jí)理論和人力資源價(jià)值方面做了深入分析和探討，對(duì)于計(jì)量問(wèn)題也提出了解決方案。

2、完善法律制度，為人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施做保障。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不完善，使得人力資源會(huì)計(jì)沒(méi)有實(shí)施基礎(chǔ)，但我們可以借鑒外國(guó)的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情來(lái)完善人力資源會(huì)計(jì)制度。具體措施如下：第一，要對(duì)人力資源作為企業(yè)人力資產(chǎn)用法律加以確認(rèn)，以確保人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告有法可依；第二，在法律上明確人力資源的所有權(quán)屬于個(gè)人，但在受聘期間企業(yè)擁有人力資源的使用權(quán)，使人力資源配置符合企業(yè)管理的需求；第三，通過(guò)法律法規(guī)規(guī)范人力資源會(huì)計(jì)的處理程序，使人力資源價(jià)值客觀公正的在報(bào)表中列示與披露。第四，人力資源對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是特殊的資本，它不同于物質(zhì)資源，它具有主觀能動(dòng)性，依據(jù)這一特點(diǎn)和其對(duì)企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值，應(yīng)根據(jù)不同崗位進(jìn)行分類，讓其享有剩余收益的分配權(quán)，這種權(quán)益需要完善的會(huì)計(jì)制度做支撐。

3、 加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)，大力推行人力資源會(huì)計(jì)。首先，大力發(fā)展人力資源市場(chǎng)，使市場(chǎng)在人力資源配置中起主導(dǎo)作用，為其充分發(fā)揮作用作支撐，也只有完善了人力資源市場(chǎng)才能使人才自由流動(dòng)并提供合理的人才市場(chǎng)價(jià)格，為核算提供依據(jù)；其次，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)和綜合素養(yǎng)，使其不僅具備現(xiàn)有會(huì)計(jì)知識(shí)同時(shí)也掌握信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及國(guó)際人力資源會(huì)計(jì)的理論和方法，努力打造高素質(zhì)、復(fù)合型人力資源會(huì)計(jì)人才，這是推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的必走之路；最后，要求企業(yè)完善用人機(jī)制，降低企業(yè)因人才流失造成的損失，比如向職工提供有吸引力的工資和福利，為職工提供培訓(xùn)、進(jìn)修的機(jī)會(huì)，有完善的晉升制度，不斷激勵(lì)員工充分發(fā)揮員工的潛力，使企業(yè)做到正真愛(ài)才惜才。

4、 開(kāi)辟人力資源計(jì)量的新途徑。由于企業(yè)的價(jià)值是由全體人員共同創(chuàng)造，因此人力資本主體范圍包括全部人力資源，只不過(guò)是其貢獻(xiàn)大小不一樣而已，在企業(yè)中，我們應(yīng)按照人力資源貢獻(xiàn)大小、投入資本的比例和多少不同將其分為管理型、企業(yè)家型和生產(chǎn)型人力資本。在取得時(shí)，管理型和企業(yè)家型應(yīng)該根據(jù)外部權(quán)威人力資源評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告提供的價(jià)值入賬，而生產(chǎn)型人力資源由于其替代性強(qiáng)，只需要根據(jù)勞動(dòng)市場(chǎng)的公允價(jià)值入賬即可。在攤銷期間，我認(rèn)為也應(yīng)該區(qū)分對(duì)待，對(duì)生產(chǎn)型人力資產(chǎn)主要投入的是體力，隨年齡的增長(zhǎng)體力衰退，價(jià)值不斷減少，因而對(duì)于這部分人力資產(chǎn)應(yīng)該進(jìn)行攤銷。而對(duì)于管理型和企業(yè)家型人力資產(chǎn)，由于投入的是知識(shí)與腦力，其價(jià)值隨年齡的增加不斷增大，因而不應(yīng)該攤銷，而應(yīng)該在每期期末讓評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其重新評(píng)估，調(diào)整其賬面價(jià)值。在披露時(shí)，由于人力資源計(jì)量的不確定性，將它完全列入財(cái)務(wù)報(bào)表中的做法不完全正確，因此可以考慮把能用貨幣計(jì)量的成本部分列入財(cái)務(wù)報(bào)表中，把人力資源現(xiàn)有價(jià)值和潛在價(jià)值列入為人力資源會(huì)計(jì)而設(shè)計(jì)的人力資源資產(chǎn)負(fù)債表中，此外還應(yīng)對(duì)其做相應(yīng)的附注，以詳細(xì)的說(shuō)明人力資源結(jié)構(gòu)、變動(dòng)情況以及其使用情況，使人力資源結(jié)構(gòu)趨于合理化并便于決策者及時(shí)采取措施提高人力資源利用的效率。

5、加快提高人們的會(huì)計(jì)電算化水平，進(jìn)一步開(kāi)發(fā)完善的信息系統(tǒng)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，為了提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)需要加大人力資源軟件開(kāi)發(fā)，培養(yǎng)高素質(zhì)、高計(jì)算機(jī)水平的人才實(shí)現(xiàn)人力資源電算化的普及，使人力資源會(huì)計(jì)電算化為企業(yè)的決策者提供準(zhǔn)確、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息。（作者單位：1.四川大學(xué)；2.西華大學(xué)）

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