閔志慧　許爽

【摘 要】 作為我國“十二五”期間逐步啟動的一個重要稅改項目——增值稅“擴圍”，即“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”，簡稱部分行業(yè)的“營改增”行動，自2012年1月1日在上海開始試點，引起了人們的廣泛關注。文章闡述了“營改增”的政策目標，分析了部分交通運輸業(yè)稅負增加的原因，提出了改進的相關性政策建議，以期改變交通運輸業(yè)“營改增”稅負增加的窘境，為后續(xù)“營改增”擴圍的政策制定提供決策參考。

【關鍵詞】 交通運輸業(yè)； 增值稅； 營業(yè)稅； 營改增

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0114-02

一、營業(yè)稅改增值稅的政策目標

增值稅自20世紀50年代在法國開征以來，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家開征了增值稅，究其原因，增值稅有效地解決了營業(yè)稅重復征稅問題。

首先，從計稅依據(jù)上看，營業(yè)稅以收入全額征稅（部分差額計稅的除外），沒有成本費用的扣除，流轉環(huán)節(jié)越多，稅負就越重。改征增值稅后，商品在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款允許抵扣，可以有效緩解重復征稅問題，有利于增值稅中性作用的發(fā)揮，促進企業(yè)的專業(yè)化分工和服務外包，避免企業(yè)的“大而全”和“小而全”。

其次，納稅的不同，造成我國服務性出口企業(yè)在國際競爭中處于劣勢。我國的服務業(yè)主要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅屬于價內稅，不能進行出口退稅，從而導致服務含稅出口，相比于那些對服務業(yè)征增值稅的國家，我國的服務出口價格會比同類服務價格高，在國際競爭中沒有價格優(yōu)勢，因而不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化。

最后，隨著經(jīng)營形式的多樣化，難以判定一項復雜的經(jīng)濟業(yè)務是應適用增值稅還是營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅后，可以避免混合銷售中該交營業(yè)稅還是增值稅的難題，這樣有利于簡化征管，實現(xiàn)稅收的統(tǒng)一管理。

因此，在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，將營業(yè)稅改為增值稅（以下簡稱“營改增”），甚至以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

二、“營改增”對交通運輸業(yè)的稅負影響

經(jīng)國務院批準，自2012年1月1日起在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點。根據(jù)試點方案，增值稅在現(xiàn)有17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。對物流運輸業(yè)由3%的營業(yè)稅改為11%增值稅，物流輔助業(yè)務由5%的營業(yè)稅改為6%增值稅。因此，本次的稅改對交通運輸業(yè)的稅負產(chǎn)生了較大的影響。我們不妨舉一個簡單的例子來分析交通運輸業(yè)稅改前后的稅負變化，據(jù)筆者調查，一個交通運輸公司（一般納稅人）營業(yè)收入100萬元，當期營業(yè)成本75萬元，其中可抵扣項目合計23萬元，過橋過路費用、人工及其他費用合計為52萬元。所得稅稅率25%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，假設當期的進項按17%稅率抵扣，不考慮其他因素。

從表1可以看出，稅改后稅金增加了2.94萬元，同時，凈利潤也減少了2.94萬元；而且企業(yè)的綜合稅負從以前的8.73%增加到12.95%，增幅高達48%。這和稅改以來中國物流與采購聯(lián)合會（以下簡稱“中物聯(lián)”）的調研是相符的，按照“中物聯(lián)”的調研報告：幾家大的物流運輸公司中，上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比營業(yè)稅稅負上升約3.4%，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運有限公司1—2月由營業(yè)稅實際負擔率1.63%，上升到增值稅實際負擔率4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。至此，物流業(yè)陷入了“營改增”后稅負增加的尷尬境地，也違背了稅改減輕稅負的初衷。

三、交通運輸業(yè)稅負普遍增加的原因分析

（一）交通運輸業(yè)增值稅稅率偏高

根據(jù)此次改革試點的相關規(guī)定，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率，稅率約提高了267%，上調幅度較大，進項稅額的抵扣不足以抵銷稅率增加的幅度。而本次稅改中物流輔助業(yè)務由原來的5%調整為6%，稅率變化相對較小，稅改后進項稅額的抵扣一定程度上抵銷了稅率變化的影響。因此，稅改前后的整體稅負基本平衡，影響不大。所以，可以看出，稅率偏高是交通運輸業(yè)稅負增加的重要原因之一。

（二）可抵扣進項稅額偏少

根據(jù)試點增值稅現(xiàn)行規(guī)定，購買交通工具和燃油費及修理費所含的進項稅是交通運輸企業(yè)主要的可抵扣項目。但由于多數(shù)運輸工具單位價值很高、使用年限長，多數(shù)比較成熟的大中型運輸企業(yè)，短時間內不會購買新的運輸工具。因此，實際可抵扣的固定資產(chǎn)進項稅很少。而且，燃油費、修理費在總成本中所占的比重不足40%，即使全部可以進行進項稅額抵扣，實際稅負也會增加。更何況，人工成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本都不屬于抵扣范圍。

（三）增值稅專用發(fā)票的取得比較困難

即使在有限的抵扣項目中，很多情況下也不能完全取得增值稅專用發(fā)票，因此也就無法抵扣進項稅額。燃油費只有在中石油、中石化等大型加油站才能獲得增值稅專用發(fā)票，在其他小型民營加油站難以取得；維修費也必須是一般納稅人維修企業(yè)才能提供增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅維修企業(yè)提供的普通發(fā)票不能進行抵扣。因此，交通運輸企業(yè)如果在小規(guī)模納稅公司加油或維修等，均不能取得用于進項抵扣的增值稅專用發(fā)票，就不能抵扣進項稅額。

四、改善交通運輸業(yè)狀況的相關建議

（一）將交通運輸業(yè)與物流輔助服務稅率保持一致

針對交通運輸業(yè)稅率偏高的問題，建議降低交通運輸服務的稅率，使交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)都適用6%的稅率。這樣，交通運輸企業(yè)的稅率會相對降低，從而可以減輕整體稅負。

（二）適當增加增值稅進項抵扣項目

針對可抵扣進項稅額偏少的問題，建議將路橋費、人力成本、辦公費、管理費用、房屋租金、保險費等一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，按照行業(yè)平均水平測算應抵減比例，作為減項計入進項稅額。而且，考慮到運輸工具的使用年限較長，建議對近5年內購置的機器設備和運輸工具，準予把每年計提的折舊額中包含的進項稅額進行抵扣。endprint

（三）設計使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票

試點“營改增”過程中，可以嘗試使用物流業(yè)專業(yè)機打發(fā)票，這種發(fā)票不再區(qū)分交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)，發(fā)票的稅目統(tǒng)一為“物流綜合服務”，可以減輕企業(yè)的工作量，同時方便稅務機關對增值稅發(fā)票的征管。另外，對于因特殊情況無法取得增值稅專用發(fā)票的，可以由企業(yè)向當?shù)囟悇諜C關申請部分抵扣，當?shù)囟悇諜C關根據(jù)企業(yè)的實際增值稅稅負，予以酌情審批抵扣金額。

五、“營改增”的發(fā)展趨勢

營業(yè)稅改征增值稅，消除了增值稅進項抵扣鏈“中斷”這一制度性障礙，從總體上來看是稅種科學化、合理化的很好途徑，是生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉變的必然結果。2012年1月，“營改增”首先在上海物流業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)開展試點，同年的8月1日，試點地區(qū)增加了北京、天津、江蘇、浙江、安徽等10個省、直轄市、計劃單列市。2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內開展，適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點，國家在橫向上增加“營改增”試點地區(qū)的同時，也從縱向上深化“營改增”（例如交通運輸業(yè)全國范圍實施“營改增”）。在橫向擴大和縱向深化的結合下，有望在2015年在全國范圍內實現(xiàn)增值稅代替營業(yè)稅。在全國范圍推行增值稅代替營業(yè)稅的情況下，包括交通運輸業(yè)在內的很多行業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的范圍不再受限，這樣可以增加進項稅額的抵扣，從而進一步降低稅負，而那些在“營改增”試點中稅負增加的企業(yè)的稅負將會有所降低。

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