魏義花

摘要：企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)系到國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)健康、持續(xù)以及穩(wěn)步的發(fā)展，這是一項(xiàng)十分重要的工作?；诖?，從分析了內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)聯(lián)與差異，從改善企業(yè)經(jīng)營管理水平、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、提升企業(yè)發(fā)展速率的角度，本文重點(diǎn)分析了內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面的節(jié)點(diǎn)實(shí)踐和問題改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部控制 全面風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來，在許多專業(yè)文獻(xiàn)中都有提及內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)聯(lián)與差異也一直是爭(zhēng)論的熱點(diǎn)話題，但對(duì)其異同仍未達(dá)成共識(shí)，因此，對(duì)于正確地把握兩者之間的關(guān)系，完善現(xiàn)代化集團(tuán)企業(yè)管理實(shí)踐指導(dǎo)，提升企業(yè)效益增值方面，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的分析和研究具有十分重要的作用。

一、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)聯(lián)與差異

（一）連著之間的關(guān)聯(lián)

在經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等方面，內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理均有所相同，都是為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的管理措施，兩者之間不是靜態(tài)的結(jié)果，而是是一個(gè)動(dòng)態(tài)的“過程”，正確處理兩者之間的關(guān)系對(duì)于企業(yè)管理水平的提高具有促進(jìn)作用。在集團(tuán)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中，兩者均有所滲透，這些滲透存在企業(yè)日常管理所固有中，同時(shí)也是存在于管理者的日常管理中。內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施效果的好壞都會(huì)受到人為影響，包括企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員等。

（二）內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的差異性

內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)整體管理體系中的一部分，但是其中內(nèi)部控制分只是管理的一項(xiàng)職能，它所負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)主要是事中和事后的重要風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)控制，例如對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并由此展開的風(fēng)險(xiǎn)控制、信息交流活動(dòng)以及監(jiān)督評(píng)審等工作，因此，它主要是通過事中控制、事后整改以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但是全面風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制多了個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，涉及的范圍更廣，包括風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后整改等?？梢赃@樣認(rèn)為，兩者最明顯的差異在于對(duì)于已經(jīng)指定的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制側(cè)重于評(píng)價(jià)執(zhí)行過程，對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的設(shè)立不負(fù)具體職責(zé)，而全面風(fēng)險(xiǎn)控制則包括指定目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃并由此展開的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

二、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理：控制節(jié)點(diǎn)與實(shí)踐

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是指包括董事會(huì)、權(quán)責(zé)分配、組織結(jié)構(gòu)、勝任能力、人力資源政策、道德價(jià)值觀、誠實(shí)度、風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好等實(shí)務(wù)在內(nèi)的基礎(chǔ)控制環(huán)境，控制環(huán)境確定了集團(tuán)組織的經(jīng)營風(fēng)格，也確定了組織人員如何看待和處理風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境條件。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

考慮集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及影響規(guī)模，因此要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以分析與評(píng)估。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)包含兩個(gè)方面：確定集團(tuán)企業(yè)應(yīng)從事何種活動(dòng)所建立的制度以及執(zhí)行這種制度所確定的相關(guān)程序。

（四）信息與溝通

應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定的格式和時(shí)間框架來確定、捕捉和識(shí)別相關(guān)信息，并加以傳遞溝通，包括平行交互溝通以及向上向下溝通。

（五）監(jiān)督與監(jiān)管

整個(gè)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要，加以監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理，并做出調(diào)整監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)的監(jiān)督與監(jiān)管需要通過持續(xù)性的管理活動(dòng)單獨(dú)評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理：?jiǎn)栴}與改進(jìn)

（一）內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)不能僅僅理解為建章立制

其實(shí)從以往的研究分析中可以看出內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，而是應(yīng)該被明確為是一個(gè)“過程”，如技術(shù)模型、制度文件等，而不是類似于檢查評(píng)估等的單獨(dú)或額外的活動(dòng)。

（二）內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系不是相互獨(dú)立的

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理雖然各自都是一個(gè)系統(tǒng)工程，但是在內(nèi)涵上兩者并不是相互獨(dú)立的。企業(yè)集團(tuán)管理體系和建設(shè)重點(diǎn)的選擇和確定，需要綜合考慮發(fā)展階段、自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、外部環(huán)境要求以及信息技術(shù)條件等。

（三）內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系不是一成不變的

在橫向和縱向方面，集團(tuán)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行層面的延伸，確保在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)把控的全面覆蓋，既要對(duì)不同的業(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)矩陣式管理，在所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)，在這一基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)扁平化管理，講求管理效率，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

（四）控制環(huán)境不完善可能導(dǎo)致內(nèi)控和全面風(fēng)險(xiǎn)管理失控

考慮到控制環(huán)境直接與管理措施的執(zhí)行相關(guān)，在制定內(nèi)部控制措施的時(shí)候要充分結(jié)合企業(yè)自身執(zhí)行政策、業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確保風(fēng)險(xiǎn)管控措施得以有效實(shí)施。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法運(yùn)用不當(dāng)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理失敗

針對(duì)易識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素在制定相應(yīng)措施之前，集團(tuán)企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，正確分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類別，定性和定量的確定風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)。

（六）信息溝通失效可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理失敗

主題有關(guān)層級(jí)之間有關(guān)主體經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息的有效傳遞和正確使用，是實(shí)施內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的首要條件，這種信息的溝通必須確保及時(shí)、準(zhǔn)確、完美。信息與溝通主要包括信息設(shè)計(jì)機(jī)制和組織內(nèi)部與外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

（七）監(jiān)督不到位也可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理失控

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營的復(fù)雜性、經(jīng)營規(guī)模以及其他因素，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)到有所不同。風(fēng)險(xiǎn)管理也會(huì)因?yàn)楸O(jiān)督不到位而失控，風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控通過適當(dāng)?shù)赜涗洉?huì)更為有效果和有效率。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間相互獨(dú)立、相互依存，二者之間有著十分密切的聯(lián)系，它們絕不是相等又或者是相互從屬，所以筆者認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)聯(lián)與差異區(qū)別對(duì)待，設(shè)計(jì)出適合企業(yè)發(fā)展的完善對(duì)策。

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