程瓊 彭家生

摘 要：作業(yè)成本管理是一種以流程為導向的企業(yè)成本核算方法，是側重于企業(yè)作業(yè)、產品成本微觀上的分析；價值鏈分析是企業(yè)一種重要的戰(zhàn)略性分析工具，是企業(yè)提高競爭優(yōu)勢的途徑。在闡述價值鏈管理與作業(yè)成本管理內涵的基礎上，深入分析價值鏈管理與作業(yè)成本管理二者的關系，探討二者結合對企業(yè)管理的價值。

關鍵詞：價值鏈；作業(yè)成本法；管理

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）04-0168-02

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭狀況和管理模式發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)要想保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)。事實上，如今企業(yè)與企業(yè)的競爭已演變成了價值鏈之間的競爭。

一、作業(yè)成本管理、價值鏈和價值鏈管理

（一）作業(yè)成本管理的定義

作業(yè)成本管理的概念是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產品成本，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本、提高效率的目的。

（二）價值鏈的內涵

價值鏈的概念首先是由邁克爾·波特提出的：“每一個企業(yè)都是在設計、生產、銷售、發(fā)送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動都可以用一個價值鏈來表明?！逼髽I(yè)的所有互不相同卻又相互聯(lián)系的生產經(jīng)營活動構成了創(chuàng)造價值的一個動態(tài)過程，即價值鏈。

（三）價值鏈管理

價值鏈管理的概念就是改變作業(yè)管理策略和將組織調整到具有有效性和高效率的戰(zhàn)略位置，以利用產生的每一個競爭機會，制造和提供企業(yè)價值鏈管理的對象，調節(jié)企業(yè)內外部價值鏈之間的關系，其核心是要實現(xiàn)價值增值，最終獲得競爭優(yōu)勢。

（四）價值鏈管理的工具——價值鏈分析

價值鏈分析法是由美國哈佛商學院教授邁克爾·波特提出來的，是一種尋求確定企業(yè)競爭優(yōu)勢的工具。企業(yè)有許多資源、能力和競爭優(yōu)勢，如果把企業(yè)作為一個整體來考慮，又無法識別這些競爭優(yōu)勢，這就必須把企業(yè)活動進行分解，通過考慮這些單個的活動本身及其相互之間的關系來確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

企業(yè)的競爭優(yōu)勢來源于企業(yè)在原材料購買、產品設計、生產、營銷、交貨、為顧客提供服務等過程中所進行的許多相互分離的活動，這些活動中的每一種都對企業(yè)的相對成本地位有所貢獻，并且奠定了差異化的基礎。所以，為了尋得競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須將這些既相互獨立又相互聯(lián)系的價值活動分離出來分別進行考察。而價值鏈分析正是這樣一個分析工具，它將企業(yè)價值鏈分解為戰(zhàn)略性相關的許多活動，分析價值鏈構成，價值鏈上的每項價值活動的地位、成本及相互關系，由此發(fā)現(xiàn)企業(yè)價值鏈及價值活動存在的問題和改進、優(yōu)化的途徑，以獲得競爭優(yōu)勢，提高競爭力。

二、價值鏈分析與作業(yè)成本管理的有機結合

價值鏈和作業(yè)成本法的整合是以企業(yè)競爭優(yōu)勢為導向，意味著價值鏈與作業(yè)成本法的整合過程，就是企業(yè)核心競爭力的形成過程，價值鏈管理和作業(yè)成本法工作的展開必須以企業(yè)核心競爭力的形成為最終目標，而成本控制和價值增值作為整合的手段，其實也是整合的分步目標，是核心競爭力形成的基礎和必備條件。

（一）價值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法

價值鏈分析的基礎信息是各項價值活動的成本。如何計量價值活動的價值和成本呢？采用作業(yè)成本法計量每一項價值活動的成本是必然的選擇。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為成本核算中介，準確地計算出每項作業(yè)（價值活動）的成本，為價值鏈分析中所需價值活動成本提供了可靠成本信息。

（二）基于價值鏈的作業(yè)成本管理的意義

企業(yè)制定戰(zhàn)略決策，整合并購抑或分解重組都是建立在足夠充分的信息基礎之上的，基于價值鏈的作業(yè)成本管理將成本管理范圍向前延伸至原材料供應商，向后延伸至最終產品的客戶，通過科學合理的方法核算供應商、產品、顧客成本，為尋求降低各環(huán)節(jié)成本途徑，提供了信息支持，更為企業(yè)針對整個價值鏈管理的戰(zhàn)略決策給予必要的信息支持。

三、基于價值鏈的作業(yè)成本管理框架

（一）基本思路

價值鏈分析把企業(yè)看成是一個創(chuàng)造價值的整體，各項價值活動都會對其他活動產生影響，任何一項活動成本的削減都可能對企業(yè)整體的盈利能力產生影響。作業(yè)成本管理借鑒這一思想，它把作業(yè)鏈看成創(chuàng)造顧客價值的整體，對其整體進行分析，從而避免了可能產生的為了降低成本而降低成本的不足。

（二）基本框架

波特的價值鏈實質上是企業(yè)內部的價值鏈，很多企業(yè)也是把管理重點放在了企業(yè)內部的價值鏈，然而如前文所述，當今企業(yè)間的競爭實質是包含外部價值鏈之間的競爭。在此背景下，成本管理不僅要支持單企業(yè)環(huán)境下運營、計劃、控制和決策的需要，還要支持跨企業(yè)的運營、計劃、控制和決策的需要，對價值鏈進行全面的衡量。

閻達五教授以強化價值管理為主線，分別從空間和時間兩個維度構建出價值鏈會計理論框架，在空間維度上，會計核算主體擴展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體，在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間順序為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位的會計管理。依照此理論，我們可以沿時間和空間兩個維度構建基于價值鏈的作業(yè)成本管理的框架（如圖1所示）。

基于價值鏈的作業(yè)成本管理應擴展成本管理范圍，從空間維度上看，應從整個行業(yè)價值鏈出發(fā)，分析上游（供應商）、下游（客戶）、競爭對手，通過以上三個角度來考察企業(yè)的成本行為，優(yōu)化整個價值鏈，整合與分解企業(yè)業(yè)務，從源頭上控制成本，實現(xiàn)企業(yè)最大可能的價值增值。從時間維度上看，基于價值鏈的作業(yè)成本管理應包括事前、事中、事后管理，事前管理主要是指合作企業(yè)或顧客的選擇，關鍵是成本的計算，事中管理主要是作業(yè)鏈的優(yōu)化及關系管理，事后管理主要包括評價和績效管理。所以對整個價值鏈成本的降低，優(yōu)化作業(yè)鏈，應當注重從產品研發(fā)設計的源頭開始抓起，尋找最合理的作業(yè)流程，盡量挖掘降低成本的空間。

四、總結

作業(yè)成本管理是借鑒于價值鏈思想，而且作業(yè)成本管理作為價值鏈分析實際應用的一種方法選擇，又是價值鏈分析的基礎。體現(xiàn)在作業(yè)鏈是價值鏈的基礎，也體現(xiàn)在作業(yè)成本管理把成本管理細化到“作業(yè)”層次，為價值鏈分析有效運用提供了數(shù)據(jù)支持，使得價值鏈分析不再被看作是一種理論工具，而是與具體戰(zhàn)略決策和實施過程結合起來。

作為基礎的價值鏈分析，從表面看只是價值鏈分析的一種選擇，但實際上它對企業(yè)作業(yè)成本管理、作業(yè)鏈的設定和成本動因確定等都提出了更高的要求，這會大大地提高企業(yè)的作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理的水平。同時，價值鏈分析的各種信息會及時反饋給作業(yè)活動，這也會進一步促進企業(yè)作業(yè)成本管理的提高。

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