謝瓊

摘 要：對(duì)現(xiàn)代行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，建立完善有效的內(nèi)部控制制度是非常重要的，但目前我國(guó)很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況都不容樂(lè)觀，存在很多問(wèn)題。我們可以通過(guò)分析這些問(wèn)題來(lái)健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而提高單位的管理效率以及管理質(zhì)量。本文列舉出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中出現(xiàn)的主要問(wèn)題并進(jìn)行分析，并提出了一些相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題與對(duì)策

1、前言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理中重要的組成部分，隨著我國(guó)行政事業(yè)單位的不斷改革，其內(nèi)部控制中的問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)，影響我國(guó)行政事業(yè)單位的工作效率以及社會(huì)服務(wù)效率[1]。因此，必須加強(qiáng)行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制力度。良好的內(nèi)部控制是保證單位內(nèi)會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確的前提，也是保護(hù)行政單位財(cái)政資金安全的需要，更是依法理財(cái)?shù)年P(guān)鍵，所以各行政事業(yè)單位應(yīng)該通過(guò)健全內(nèi)部控制制度來(lái)自我約束，從源頭上遏制住一些徇私舞弊、貪污公款等經(jīng)濟(jì)類犯罪案件的發(fā)生。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境薄弱

首先，體現(xiàn)在行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不夠。很多行政事業(yè)單位的管理層對(duì)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容、作用等不夠了解，簡(jiǎn)單的將財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)算控制當(dāng)作內(nèi)部控制，因此對(duì)完善單位內(nèi)部控制工作重視不夠，沒(méi)有積極建立起有效的內(nèi)部控制制度。其次，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)工作的重視程度不夠，忽視了財(cái)務(wù)信息對(duì)單位管理、決策等層面的影響。最后，很多行政事業(yè)單位的工作人員缺乏控制經(jīng)費(fèi)支出的意識(shí)，且很多單位內(nèi)并沒(méi)有建立起明確的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出控制范圍的規(guī)章制度，使用完全報(bào)銷(xiāo)制度，沒(méi)有支出控制意識(shí)。

2.2內(nèi)部控制制度不健全

良好的內(nèi)部控制制度必須有合理有效的組織分工、方法制度以及標(biāo)準(zhǔn)守則。但很多行政事業(yè)單位卻沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度，或者簡(jiǎn)單的將財(cái)務(wù)預(yù)算工作替代內(nèi)部控制制度使用，使內(nèi)部控制工作無(wú)章可循，只能憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或一些不成文的規(guī)定進(jìn)行工作，導(dǎo)致內(nèi)控管理的隨意性較大，難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。還有一些單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，但對(duì)其執(zhí)行過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督或者出于種種原因未能執(zhí)行，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2.3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

首先，行政事業(yè)單位中的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不夠。很多行政事業(yè)單位認(rèn)為自身屬于行政單位，又沒(méi)有營(yíng)利性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而行政事業(yè)單位并非完全是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的，行政事業(yè)單位在提供社會(huì)公共服務(wù)的過(guò)程中，可能會(huì)面臨諸如公信力喪失的風(fēng)險(xiǎn)、工作效率低下的風(fēng)險(xiǎn)等其他類型風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。其次，行政事業(yè)單位中普遍缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。大部分單位中都沒(méi)有建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，少數(shù)單位也只是建立起單項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目或是重要投資的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

2.4內(nèi)部監(jiān)督工作力度不夠

內(nèi)部控制工作中非常重要的一個(gè)構(gòu)成就是內(nèi)部審計(jì)，其也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。雖然很多行政事業(yè)單位建立起了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但該部門(mén)卻缺乏獨(dú)立性，審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，沒(méi)有建立起明確的崗位分工責(zé)任制，使內(nèi)部審計(jì)作用難以發(fā)揮。又沒(méi)有完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，只對(duì)一般經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法發(fā)揮出審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，也沒(méi)有完善的評(píng)價(jià)體系，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

3、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1建立良好的內(nèi)控環(huán)境

首先，要提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)。由于單位管理層的態(tài)度很大程度上影響了內(nèi)部控制的有效開(kāi)展，因此，首先要提高管理層對(duì)內(nèi)控的重視，并采取措施加強(qiáng)單位內(nèi)部的培訓(xùn)和教育工作，不斷提高單位內(nèi)整體內(nèi)部控制意識(shí)。其次，要合理設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督部門(mén)的結(jié)構(gòu)。要保證內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，就要建立起決策、執(zhí)行、監(jiān)督這三類機(jī)構(gòu)，并使三者之間職責(zé)分離，相互制約，以更好的監(jiān)督內(nèi)控工作的開(kāi)展。最后，要建立起良好的單位文化。第一，行政事業(yè)單位的管理層應(yīng)該以身作則，提倡民主自覺(jué)的單位文化，虛心聽(tīng)取群眾的意見(jiàn)，并接受群眾的監(jiān)督。第二，要推進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位的管理模式從人治管理向制度管理的轉(zhuǎn)變。第三，可以通過(guò)開(kāi)展各類文化體育活動(dòng)來(lái)宣傳自律自覺(jué)、和諧共進(jìn)的單位文化，以影響行政事業(yè)單位內(nèi)部人員，構(gòu)建出單位內(nèi)公認(rèn)統(tǒng)一的價(jià)值觀[2]。

3.2完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度

完善的內(nèi)控制度是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的前提條件。所以各行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)國(guó)家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定出科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制工作能夠有章可循，提高內(nèi)控工作質(zhì)量。重點(diǎn)要建立起以下幾項(xiàng)內(nèi)控制度：首先，要建立起合理的崗位分離制度；其次要建立起嚴(yán)格的審批制度；再次，要建立起妥善的財(cái)政保全制度；最后，要建立起完善的內(nèi)部審計(jì)制度。

3.3健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

首先，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。要采取措施加強(qiáng)行政事業(yè)單位全部工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使他們能夠意識(shí)到行政事業(yè)單位并非是完全沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的，因此可以在行政事業(yè)單位中引進(jìn)適當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使全體員工在競(jìng)爭(zhēng)中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，要健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。第一，由于風(fēng)險(xiǎn)是在影響內(nèi)部控制目標(biāo)因素中產(chǎn)生的，所以行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)先在內(nèi)部控制工作中設(shè)定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，再對(duì)這些目標(biāo)因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。并確定單位的風(fēng)險(xiǎn)承受度。第二，由于行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要可以分為兩個(gè)類別的風(fēng)險(xiǎn)：①是單位層面的風(fēng)險(xiǎn)，②是業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制應(yīng)該分別在這兩個(gè)類型中設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理因素，并進(jìn)行分析識(shí)別，以找尋出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。第三，在完成風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估之后，要完成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，并及時(shí)提交給負(fù)責(zé)人，以提醒單位管理層重視單位中可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性的采取措施來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)或應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)完善內(nèi)部控制的建設(shè)[3-5]。

3.4完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

各個(gè)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門(mén)或者其他管理部門(mén)之外設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并配備具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員，以確保審計(jì)部門(mén)能夠具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，以便切實(shí)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，改變審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)的現(xiàn)狀。財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)工作與內(nèi)部控制工作的主管部門(mén)，而審計(jì)部門(mén)是獨(dú)立于財(cái)政部門(mén)之外的重要監(jiān)督部門(mén)，在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，要充分發(fā)揮出財(cái)政部門(mén)與審計(jì)部門(mén)這兩方的作用，以加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，還要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)行的監(jiān)督和考評(píng)，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。

4、結(jié)論

只有不斷完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，才能更好地提高單位的工作效率以及服務(wù)態(tài)度，并有效預(yù)防腐敗貪污的犯罪現(xiàn)象出現(xiàn)，確保單位資金使用的透明化。所以行政事業(yè)單位應(yīng)該不斷積極改善、創(chuàng)新、探索更有效的內(nèi)部控制措施，進(jìn)而確保我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的不斷完善。（作者單位：四川省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局一O二廠）

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