劉玉琴

摘 要：本文主要闡述了工業(yè)制造企業(yè)內部控制存在的問題，分析了存在問題的原因，并指出了工業(yè)制造企業(yè)內部控制存在問題的解決思路，以期為工業(yè)制造企業(yè)內部控制提供參考。

關鍵詞：工業(yè)制造企業(yè)；內部控制；監(jiān)督

引言

工業(yè)制造企業(yè)生存和發(fā)展的重要手段就是進行有效的內部控制。然而當前很少有企業(yè)擁有科學、合理的內部控制制度，即使擁有制度也很有效實施。工業(yè)制造企業(yè)內部控制工作仍存在許多問題，因此有必要對工業(yè)制造企業(yè)內部控制存在的問題及解決思路作進一步研究。

一、工業(yè)制造企業(yè)內部控制存在的問題

（一）缺乏良好的內部環(huán)境。工業(yè)制造企業(yè)只重視內部控制的某一方面，并不重視內部控制的環(huán)境，不了解內部控制的意義，只是憑意識或認知去經營企業(yè)，導致財務報告出現各種紕漏，內部控制制度執(zhí)行不到位，從根本上看，內部控制只是流于形式。缺乏有效的風險評估機制，也缺乏一些必要的控制活動。

（二）缺乏內控意識。許多工業(yè)制造企業(yè)的管理層的內部管理控制意識相當薄弱，甚至缺乏內控意識，只是進行內部牽制，通過增強監(jiān)督管理人員的辦法來實現內部控制管理的強化，而不能夠明確內部控制的目標。缺乏內控意識，極易導致投資決策失誤。其中最典型的一個案例就是澳柯瑪大股東資金占用。因內控意識不足，其母公司澳柯瑪集團公司曾挪用上市公司19.47億元資金。盲目利用其大股東優(yōu)勢，大量占用上市公司的資金進行非關聯性多元化投資，例如投資電動自行車、房地產等，造成嚴重的投資決策失誤，并且在其擴張過程中，風險意識不足，使得澳柯瑪處于危急局面。

（三）內部控制監(jiān)督機制不完善。工業(yè)制造企業(yè)內部審計機構負責監(jiān)督與核查企業(yè)的內部控制情況，對企業(yè)內部控制是否有效作出評價。實際上，企業(yè)對自身內部的控制并沒有進行有效的監(jiān)督與評價。很多工業(yè)制造企業(yè)并沒有設置專門的內部審計機構，一些企業(yè)雖然有內部審計機構，但審計人員不夠專業(yè)，對機構的獨立性考慮不足，誤以為其下屬于財務部門，削弱了內部審計機構的權威性與獨立性，影響對工業(yè)制造企業(yè)內部控制的評價。多種原因綜合作用，導致工業(yè)制造企業(yè)內部控制中缺乏完善的監(jiān)督評價機制。

（四）人員素質不高。在工業(yè)制造企業(yè)內部控制工作中，一項重要影響因素就是企業(yè)內部控制人員的思想認識、綜合素質與道德水平。部分工業(yè)制造企業(yè)內部控制人員素質仍有所欠缺，專業(yè)技能水平很高但管理水平較低；還有一部分擁有較高的管理水平，但是專業(yè)技能水平有所欠缺。上述澳柯瑪危機中，澳柯瑪集團近親繁殖任用領導，頻頻出現管理不善的現象。即使制定再好的內部控制制度，若相應的管理人員缺乏必要的職責操守意識、管理水平低下，也很難切實落實內部控制制度。

二、工業(yè)制造企業(yè)內部控制存在問題的原因分析

（一）對內控的認識不足。企業(yè)管理者并沒有深刻認識到內控管理的重要意義，內控管理工作不到位。工業(yè)制造企業(yè)的管理者普遍重視培養(yǎng)科研技術人員，并不重視培養(yǎng)管理人員的素質，企業(yè)重視使用財務成本控制人員，卻忽視了對其的培養(yǎng)，導致財務成本控制人員只能勝任基本的日常工作，并沒有能力研究深層次的管理問題，影響財務成本控制水平的提高。

（二）內部控制缺乏力度。在進行內控控制時，執(zhí)行力不強。常見的現象就是無章可循，甚至是有章不循。導致的后果就是收入隨意性過強，缺乏嚴格的預算制度與成本控制，會計內控制度執(zhí)行力不強，以至于遇到管理問題時，常常強調靈活性，并不能嚴格遵循規(guī)定程序。例如缺乏追蹤問責制度，在一些重大項目上，沒有嚴格的事后追蹤制度，無法全程監(jiān)控項目的實施過程及結果，一旦出現事故，很難落實到相關責任人并追究其責任。內部控制缺乏力度，導致工業(yè)制造企業(yè)內部控制管理情況混亂，無法合理規(guī)避風險，同時也嚴重影響了企業(yè)的社會可信度。

（三）內部控制缺乏嚴密性。內部控制嚴密性不足，未明確劃分財務管理部門與會計核算部門。財務管理主要為企業(yè)的經營者服務，主要對企業(yè)內部事務進行運作及操縱，會計核算主要為企業(yè)內、外部利害關系人服務，以“真實公允”為原則將會計信息公開化。而工業(yè)制造企業(yè)內控管理中一個常見的問題就是合并處理這兩項工作，財會部門的主管人員不僅負責對財務收支情況進行管理，而且還要對會計信息進行處理。在這種情況下，常常因需要而對必需的會計信息進行捏造。除此之外，我國不斷深化市場經濟體制改革，工業(yè)制造企業(yè)的財務管理工作已經越來越復雜，若由會計人員負責部分財務管理工作，不僅可能對會計信息的質量造成影響，而且可能弱化財務管理工作。

三、工業(yè)制造企業(yè)內部控制存在問題的解決思路

（一）優(yōu)化企業(yè)內部環(huán)境。做好企業(yè)內部控制工作的第一步就是優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境。內部控制環(huán)境的優(yōu)化離不開企業(yè)每位員工的參與，企業(yè)應加強宣傳教育，使全體員工深刻認識內部控制的意義，明確員工責任，充分調動員工的積極性。優(yōu)化工業(yè)制造企業(yè)的內部環(huán)境，建立完善的經營者激勵約束機制，完善公司治理結構與組織結構，合理設置工作崗位，做好信息的整理與傳遞工作，發(fā)展建設優(yōu)秀的企業(yè)文化，強化內部審計，建立完善的內部控制體系。

（二）加強并完善企業(yè)內部稽核制度。建立健全完善的工業(yè)制造企業(yè)內部稽核制度，保證企業(yè)的健康發(fā)展。建立健全企業(yè)內部稽核制度的目的不是將現有制度推翻再重新制定，而是以現有制度為基礎，從企業(yè)自身情況出發(fā)，分析查找問題，為滿足規(guī)范管理的需要，提高企業(yè)的工作效率，針對企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)、各個部門，對現有的內部稽核制度進行修訂和完善，使內部稽核制度充分發(fā)揮其管人理事的作用，使得企業(yè)內控管理工作更加科學和規(guī)范。

（三）建立完善的內控監(jiān)督機制。許多工業(yè)制造企業(yè)管理者誤以為在短期時間內，內審機構很難為單位帶來實際效益。然而實際上，工業(yè)制造企業(yè)內部結構設置較為簡單，具有較強的專業(yè)性，因此有必要設置具備獨立性與權威性的內部控制監(jiān)督機制，設立舉報專用信箱、專線電話等，保證監(jiān)督制度的貫徹執(zhí)行，并配備專職的內審人員，負責進行內部監(jiān)督，做好事前、事中監(jiān)督，并結合事后審計，對企業(yè)的財務工作等進行跟蹤審計，監(jiān)督與評價管理層的決策，評價與測試內部控制的功能和效果，有效監(jiān)督企業(yè)內部的控制管理工作。

（四）提高會計人員素質。工業(yè)制造企業(yè)應該充分重視對會計人員的選用與培訓，從專業(yè)技能、職業(yè)道德等方面強化對會計人員的培訓。加強對會計人員的宣傳教育，使其了解內控管理的重要性。會計人員在上崗前，應對其進行充分的崗前培訓，提高其執(zhí)行能力。對于在職人員，進行定期培訓與再教育。建立完善的業(yè)績考評制度并切實落實，做好責任分配工作，明確責任要求，增強工業(yè)制企業(yè)造全體員工的參與意識，鼓勵其積極參與內部控制的各項活動，從整體上提高內控制度的實施水平。

結語

當前，工業(yè)制造企業(yè)內部控制仍存在一系列問題，例如缺乏良好的內部環(huán)境、缺乏內控意識、內部控制監(jiān)督機制不完善、人員素質不高等。造成工業(yè)制造企業(yè)內部控制問題的原因是多方面的。對此，應優(yōu)化企業(yè)內部環(huán)境、加強并完善企業(yè)內部稽核制度、建立完善的內控監(jiān)督機制、提高會計人員素質，不斷加強工業(yè)制造企業(yè)內部控制。（作者單位：智坤（江蘇）半導體有限公司）

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