朱懿琪 鄧浩

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)的主要稅種。它在保證國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會(huì)分配等方面意義重大，是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控重要手段之一。但目前個(gè)人所得稅還存在一些問(wèn)題，個(gè)人所得稅制度還不完善，我們要重視我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅制度所存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出有建設(shè)性的意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制；問(wèn)題；對(duì)策

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，作為調(diào)節(jié)公平收入分配的政策工具，在穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)方面起到了重大作用。眾所周知，我國(guó)個(gè)人所得稅在個(gè)人收入調(diào)節(jié)方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，經(jīng)歷了多次改革。最近的一次改革在2011年，我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額和稅率級(jí)次做了調(diào)整，新稅法的實(shí)施讓中低收入階層更大程度上擺脫了納稅義務(wù)，也繼續(xù)加大了對(duì)高收入者的征管力度。但是此次修改只是在我國(guó)現(xiàn)今稅收征管水平不高、納稅人納稅意識(shí)和納稅能力不強(qiáng)的情況下的一種次優(yōu)選擇，鑒于目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度還存在很多問(wèn)題，因此要進(jìn)一步完善改革個(gè)人所得稅制度。

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅制制度

目前大部分國(guó)家實(shí)行的個(gè)人所得稅制度，一般可分為分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制三種制度。由于我國(guó)公民的納稅意識(shí)較弱、稅收征管手段比較落后，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類稅制制度。這種稅制適應(yīng)了我國(guó)目前的稅收的要求，可以防止稅收的流失。然而，這并不是一種理想的稅制制度，依然存在許多問(wèn)題和不完善的地方亟待解決。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題

1.分類稅制設(shè)計(jì)存在缺陷

首先，稅率設(shè)置存在問(wèn)題，公民的工資薪金收入對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅的稅率級(jí)距的設(shè)置存在明顯的不合理現(xiàn)象。在低水平稅率領(lǐng)域設(shè)置的級(jí)距過(guò)小，使得本來(lái)不該賦稅領(lǐng)域成為主要調(diào)控對(duì)象的中低收入群體，卻承擔(dān)了征稅主體的沉重義務(wù)。

其次，居民通過(guò)非勞動(dòng)所得征稅過(guò)輕，通過(guò)勞動(dòng)和經(jīng)營(yíng)獲取的收入征稅過(guò)重。我國(guó)現(xiàn)階段采取的個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定中，對(duì)居民通過(guò)工資和薪金獲取的收入，以3%至45%為區(qū)間，劃分為7級(jí)超額累進(jìn)稅率；而對(duì)于居民通過(guò)勞務(wù)獲取的收入，則采取20%的稅率來(lái)實(shí)施個(gè)稅的征收，其中，對(duì)于一次收入出現(xiàn)畸高的個(gè)體，按照規(guī)定采取加成征收的方式來(lái)完成個(gè)稅的征收；而對(duì)于居民通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲取的收入，采取在5%至35%的區(qū)間里，實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)稅率的方式來(lái)完成個(gè)稅的征收；對(duì)于居民通過(guò)資本投入的方式獲取的收入主要采取20%的比例稅率的方式來(lái)完成個(gè)稅的征收。這些規(guī)定使得我國(guó)現(xiàn)階段的稅收結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)了對(duì)公民通過(guò)勞動(dòng)獲取收入征收的個(gè)稅過(guò)高，而對(duì)于公民通過(guò)非勞動(dòng)方式獲取收入征收個(gè)稅過(guò)低的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

2.公民納稅意識(shí)不高

在目前實(shí)行的分類稅制模式下，個(gè)人所得稅的主要征管手段是由扣繳義務(wù)人進(jìn)行代扣代繳，由于納說(shuō)人不需要自己本人去稅務(wù)局繳納稅款，因此許多納稅人根本不清楚自己的收入是否需要納稅，需要納多少稅，怎樣進(jìn)行納稅，這顯然不利于我國(guó)公民納稅意識(shí)的提高。因此，正是由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的制度以及目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管的大環(huán)境，才使得我國(guó)的納稅人納稅意識(shí)不高。

3.征管質(zhì)量不高

由于我國(guó)實(shí)行的是單位代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收制度，公民納稅意識(shí)還比較薄弱，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控許多隱蔽收入和灰色收入，因此，我國(guó)個(gè)人所得稅征收難度很大。加之稅務(wù)機(jī)關(guān)一些征稅工作人員素質(zhì)不高，稅務(wù)部門征管手段落后，未能在全國(guó)建立起一個(gè)現(xiàn)代化的稅收征管信息系統(tǒng)，在征管過(guò)程中執(zhí)法力度不夠，并且在稅務(wù)案件的處理過(guò)程中存在以補(bǔ)代罰、以罰代刑、只處理納稅入而不處理征稅人等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了我國(guó)稅法的嚴(yán)肅性和公平性。

4.費(fèi)用扣除不合理

我國(guó)目前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除設(shè)置了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同類別的所得可以相應(yīng)按照該類別對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用扣除，但沒(méi)有考慮到我國(guó)東、中、西經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，我國(guó)東、中、西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距較大，各省市居民收入相差甚遠(yuǎn)，而我國(guó)稅收制度沒(méi)有區(qū)別對(duì)待，仍用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使得東、中、西部的經(jīng)濟(jì)差距進(jìn)一步擴(kuò)大。另外，對(duì)所有納稅人一律實(shí)行固定額度扣除，沒(méi)有綜合考慮納稅人家庭收入狀況、婚姻狀況、子女教育情況等家庭情況和負(fù)擔(dān)程度，沒(méi)有按各不同情況分別制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，難以體現(xiàn)個(gè)人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則。

（三）完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的策略

1.將分類所得稅稅制模式改為分類、綜合的混合所得稅稅制模式

分類所得稅制模式容易導(dǎo)致征管不利和稅收收入不足，并且在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和個(gè)人收入上缺乏公平性，不適應(yīng)我國(guó)個(gè)人所得稅穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的需要。因此，我們應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，實(shí)行分類、綜合的混合所得稅稅制。對(duì)于沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、偶然所得等，實(shí)行綜合征稅；對(duì)于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，實(shí)行分類征收，這樣既可防止稅收流失，又可以保證稅收公平。

2.建立完善的個(gè)人所得稅征管體制

第一，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得不征稅的習(xí)慣影響著廣大納稅人，從而導(dǎo)致納稅人納稅觀念淡薄，無(wú)意或者有意的偷稅、逃稅成為相對(duì)普遍的現(xiàn)象，所以應(yīng)當(dāng)加大日常征收植發(fā)的力度，在此基礎(chǔ)上，完善征收管理辦法，建立健全征收管理制度；第二，可以把個(gè)人所得稅改為中央稅或中央地方共享稅，并由國(guó)稅征收；第三，建立起有效的稽核制度，同時(shí)規(guī)范管理審核，落實(shí)處罰制度；第四，長(zhǎng)久有效地開(kāi)展稅法宣傳工作，進(jìn)一步提高廣大公民的納稅意識(shí)。

3.提高稅務(wù)人員素質(zhì)、改善征管手段

對(duì)稅務(wù)工作人員要加強(qiáng)培訓(xùn)教育，自上而下各級(jí)稅務(wù)部門要建立相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，把培訓(xùn)教育落到實(shí)處，同時(shí)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作管理，保證培訓(xùn)工作全面、有序的進(jìn)行。吸取國(guó)外先進(jìn)管理模式經(jīng)驗(yàn)，為我所用，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)的聯(lián)網(wǎng)，在跨地區(qū)的稅務(wù)系統(tǒng)中建立大型的數(shù)據(jù)處理中心，同時(shí)設(shè)置納稅人登記管理檔案，收集納稅人的各種資料后輸入計(jì)算機(jī)，以便隨時(shí)調(diào)用檢查審核。

4.規(guī)范費(fèi)用減免扣除項(xiàng)目

將個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除細(xì)化改革，對(duì)于必要成本費(fèi)，如交通費(fèi)、食宿費(fèi)等，采取必要限額支列方式；對(duì)于納稅人再生產(chǎn)的必要生計(jì)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)綜合考慮年齡、婚姻、家庭情況等對(duì)其扣除。工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異因素，根據(jù)各地區(qū)的各項(xiàng)發(fā)展指標(biāo)的差異，制定不同地區(qū)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并定期劃分不同等級(jí)的納稅地區(qū)，根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和物價(jià)水平，設(shè)置不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，才能夠使我國(guó)個(gè)人所得稅的征收更加公平化。（作者單位：中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）管理學(xué)院）

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