張萌

國家財政部與國家稅務(wù)總局在國務(wù)院批準之下于2011年聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改增值稅試點方案。該方案于2012年1月1日在上海的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)以及交通運輸行業(yè)中的部分部門首次實行，即設(shè)立營業(yè)稅改增值稅試點單位，為稅收制度的改革拉開了序幕。李克強總理在2013年12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議上決定，在2014年陸續(xù)將鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等相關(guān)行業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。目前“營改增”已擴大到全國范圍試行。

增值稅和營業(yè)稅在中國經(jīng)濟發(fā)展過程中長期作為獨立并存的、十分重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者并立而存的模式與一定時期的稅收征管能力相適應(yīng)，同時也與當時的經(jīng)濟體制相符合，其在當時的經(jīng)濟發(fā)展進程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，經(jīng)濟的發(fā)展伴隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，原有的稅收制度日益顯露出它的不合理性和缺陷。我國服務(wù)業(yè)發(fā)展遠遠落后于發(fā)達國家，一定程度上也是受到現(xiàn)行稅制影響的結(jié)果。為了優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。我們有必要把營業(yè)稅改征增值稅，這樣不僅可以解決雙重征稅，減輕稅收負擔。而且還可以促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和加快經(jīng)濟發(fā)展。

營業(yè)稅改征增值稅減輕稅收負擔，即減稅效應(yīng)的出現(xiàn)主要有以下三個方面的原因：一是由計稅依據(jù)變化帶來的減稅效應(yīng)，所謂營業(yè)稅即以銷售額全額為計稅依據(jù)進行稅款征收，而增值稅則是將扣除必要成本后的銷售額作為計稅依據(jù)來征收稅款，后者相比于前者消除了重復(fù)征稅；二是由稅率降低帶來的減稅效應(yīng)，當前交通運輸行業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中的物流輔助業(yè)其增值稅的稅率同營業(yè)稅稅率均為3%，其余現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)均將稅率由先前的5%降低到3%；三是值稅納抵扣鏈條的延伸而產(chǎn)生減稅效應(yīng)，設(shè)立營業(yè)稅改征增值稅試點后，原增值稅納稅人的實際稅負，可通過抵扣勞務(wù)的增值稅或者購置于試點納稅人處的中間產(chǎn)品的增值稅而降低。

營業(yè)稅改為增值稅后對企業(yè)來說有這么兩點好處：一是優(yōu)化稅制，消除重復(fù)征稅。優(yōu)化稅制，消除重復(fù)征稅，在減輕稅負方面具有十分重要的顯示意義。中國現(xiàn)行的增值稅與營業(yè)稅并立而行的制度無形中增加了企業(yè)的稅收負擔，從征收營業(yè)稅的方式來說，營業(yè)稅按企業(yè)的銷售額或營業(yè)額進行全額征收，忽略了進項的成本因素?，F(xiàn)行的稅收制度遠遠落后于經(jīng)濟發(fā)展的需要。營業(yè)稅改增值稅在稅制上起到了優(yōu)化作用，可在一定程度上緩解企業(yè)的稅收負擔，以消除雙重征稅。因此，這一改革有利于建立科學(xué)合理的稅收系統(tǒng)以降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收壓力。二是降低企業(yè)稅負，減少通脹壓力。降低企業(yè)稅負，減少通脹壓力也是營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的又一現(xiàn)實意義?，F(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營模式不同，企業(yè)之間內(nèi)部構(gòu)成也存在差異，一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，在財務(wù)管理方面，每一個環(huán)節(jié)都會征收營業(yè)稅，勢必會增加企業(yè)的稅收負擔，增加公司的通貨膨脹壓力。增值稅營業(yè)稅改革措施對于降低企業(yè)稅負具有重要的現(xiàn)實意義，可以有效減輕企業(yè)通脹壓力。相同水平下承受較低稅負的企業(yè)將比承擔較高稅負的企業(yè)具有更強的競爭力和發(fā)展前景。

從長遠的眼光來看，營業(yè)稅改增值稅具有十分重要的現(xiàn)實意義。具體來講，一是有利于消除重復(fù)征稅，增強企業(yè)競爭能力，促進社會專業(yè)化分工。二是助于減輕小規(guī)模納稅人的稅收負擔，促進中小企業(yè)的發(fā)展壯大，以及增加社會整體就業(yè)率。三是促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，為科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展提供了有利的條件。本文認為國家將現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)與運輸行業(yè)作為營業(yè)稅改增值稅的試點行業(yè)，其主要原因在于以下三個方面，一是現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展水平標志著國家的社會及經(jīng)濟發(fā)展水平，通過稅收制度的改革來促進現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展有利于綜合國力的提升；其二，交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)密切相關(guān)，有利于分工細化，可以減少雙重征稅，從而促進現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的自身發(fā)展，并且在一定程度上促進了制造業(yè)的技術(shù)升級與產(chǎn)業(yè)升級。

營業(yè)稅改增值稅不僅有利于企業(yè)發(fā)展，更是對我國的經(jīng)濟格局優(yōu)化帶來十分深遠的影響。服務(wù)業(yè)相比其他行業(yè)具有更強的勞動力吸納力，稅收制度改革推進服務(wù)也發(fā)展的同時也就增加了就業(yè)率，有助于國民經(jīng)濟的健康與協(xié)調(diào)發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展相對比較滯后，這是一個不爭的事實。加快現(xiàn)代服務(wù)也的發(fā)展具有十分重大的社會意義，因為當前中國經(jīng)濟增長的兩大動力即國家工業(yè)化與城鎮(zhèn)化，實現(xiàn)這兩大動力快速發(fā)展的手段則是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，此外服務(wù)業(yè)的發(fā)展還能夠促進我國的經(jīng)濟發(fā)展力式的轉(zhuǎn)變以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。要真正推進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，其基本手段就是改革稅收制度，即采取營業(yè)稅改征增值稅制度。采取這一制度，能夠促進增值稅抵扣鏈條的完善，通過解決重復(fù)征稅而減輕稅收負擔，使稅制結(jié)構(gòu)得到合理優(yōu)化，同時有助于產(chǎn)業(yè)分上以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使得經(jīng)濟結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化、經(jīng)濟發(fā)展力式得以轉(zhuǎn)變。

企業(yè)的快速健康發(fā)展受許多因素的影響，國家政策激勵即其中的一個因素，國家政策中的稅收政策激勵，即稅收制度改革相當于把政府的宏觀調(diào)控和市場的自身發(fā)展有效結(jié)合在了一起，只有靠政府和市場的協(xié)同作用才能收效顯著，僅憑借市場的自身發(fā)展來實現(xiàn)這一目標是非常困難的，稅收政策屬于政府的宏觀調(diào)控，通過政府的宏觀調(diào)控為企業(yè)營造一個相對自由的運營與投資環(huán)境，借此對市場行為帶來正確有效地引導(dǎo)，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此在這個意義上，營業(yè)稅改增值稅這一試點方案是作為政府的一項政策措施，影響了市場自身發(fā)展的行為，是政府和市場共同作用于現(xiàn)代企業(yè)，推進現(xiàn)代企業(yè)大發(fā)展的樞紐。

增值稅和營業(yè)稅作為我國兩大主體稅種都屬于共享稅。而這兩大稅種的稅收分別歸國稅局和地稅局負責征收。增值稅是國稅第一大稅種，由國稅局負責征收，稅收收入中的75%為中央財政收入，25%為地方財政收入。營業(yè)稅屬于地方稅種，是地稅第一大稅種，由地稅局負責征收，其大部分收入為地方財政收入。實行營業(yè)稅改增值稅后，如何調(diào)整中央同地方之間的收入分成將成為關(guān)注的熱點。當時稅收制度改革先行試點時政府也考慮到了這個問題，所以將國稅與地稅還隸屬統(tǒng)一部門的上海作為試點。當前最重要的是在試點方案試行期間保持現(xiàn)行財政體制的穩(wěn)定運行，要求原歸屬試點的營業(yè)稅收入在改征增值稅之后仍舊屬于該試點，稅款分別歸入各試點行業(yè)。原有的營業(yè)稅優(yōu)惠政策可延續(xù)使用，并且依據(jù)增長稅的特點進行調(diào)整。歸屬改革試點的納稅人所繳納的增值稅可以依照規(guī)定進行抵扣。營業(yè)稅改增值稅在上海試行之后推廣向全國的過程中，需要提前籌劃三個問題，一是國稅同地稅之間的分賬問題，二是擴大增值稅的征收范圍而引發(fā)的國地稅間的征管問題，三是國稅同地稅工作人員關(guān)系與配置問題。具體例如原本有地稅征收的營業(yè)稅，在部分營業(yè)稅改征增值稅之后，應(yīng)當由國稅進行征收還是由地稅進行征收需要進一步地協(xié)調(diào)。又如具體的稅收征管在營業(yè)稅改征增值稅之后將會面臨許多問題，因為原營業(yè)稅以營業(yè)毛收入為計稅依據(jù)，沒有進項稅的抵扣，并且使用普通發(fā)票進行收入的核實即可，改征增值稅之后，納稅人要進行更加復(fù)雜的稅務(wù)工作，包括收入核算、進項稅抵扣、增值稅專用發(fā)票使用等，還要考慮不同行業(yè)的發(fā)票稅控裝置的變化。

通過營業(yè)稅改征增值稅，盡管能夠在一定程度上降低企業(yè)的稅收負擔，但由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展程度相對較低，所以這一稅收制度的實行將會對稅收收入帶來一些消極影響，并且這種效益影響會隨著地區(qū)差異而擴大。因此，企業(yè)應(yīng)當以第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為企業(yè)發(fā)展重點，通過培養(yǎng)和引進高素質(zhì)的人才，與科研院所和大型知名服務(wù)企業(yè)合作，通過一系列的結(jié)構(gòu)調(diào)整，創(chuàng)辦現(xiàn)代物流和服務(wù)企業(yè)，積極發(fā)展、大力扶持、精心培育第二產(chǎn)業(yè)，使第二產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展起來，盡可能降低因營業(yè)稅改征增值稅而對稅收收入造成的不良影響，此外，爭取促進現(xiàn)代物流業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展成經(jīng)濟稅收的新的增長點。（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)）