張璐 孫慧 吳青

作者簡介：張璐（1990-），西安外國語大學(xué)碩士研究生，國際會計方向。

孫慧（1990-），西安外國語大學(xué)碩士研究。

吳青（1989-），西安外國語大學(xué)碩士研究生。

摘要：2006年新會計準(zhǔn)則的頒布，一個重要亮點(diǎn)是引入公允價值計量模式，并應(yīng)用于17個具體準(zhǔn)則；而2014年新增第39號—公允價值計量，對其進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)定。目前學(xué)者研究重點(diǎn)存在差異，本文以公允價值計量對會計信息質(zhì)量的影響為出發(fā)點(diǎn)，對目前國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述，總結(jié)研究中存在的不足，為未來進(jìn)一步研究奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計信息質(zhì)量；會計準(zhǔn)則

一、引言

公允價值計量自誕生之日起便備受爭議。存在爭議的原因是公允價值計量如何影響會計信息質(zhì)量無法確定。造成持續(xù)爭議的根源主要是會計信息相關(guān)性與可靠性兩方面的分歧。因此，今后研究熱點(diǎn)在于公允價值計量對于會計信息質(zhì)量的影響。本文在這一視角下，對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行歸類，為今后指明方向。

二、國內(nèi)外研究評述

（一）國外研究評述

公允價值概念于1946年第一次被威廉·佩頓提出，由此帶來對它的大量研究。美國研究重點(diǎn)在公允價值對會計信息質(zhì)量相關(guān)性、可靠性方面。

（1）公允價值與會計信息質(zhì)量相關(guān)性的關(guān)系

Mary·E·Berth（1994）對1971至90年間美國銀行每一年約100個數(shù)據(jù)進(jìn)行處理得出公允價值對市場反應(yīng)的解釋能力比歷史成本強(qiáng)且誤差也比歷史成本小。當(dāng)會計計量趨于公允的話，會計信息將更容易被理解（Fehham、Ohlson，1995）。Dianna·W·Willis（2002）認(rèn)為公允價值是評估未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，所以對投決策比過去更加相關(guān)。Mary·E·Barth（2007）指出運(yùn)用公允價值將有利于做出對決策有用的信息，說明公允價值應(yīng)用是緣于它能提供更好的價值相關(guān)性。同時其在披露信息方面比歷史成本更有優(yōu)勢（P·Miller，2008）。采用公允價值交易的預(yù)期效益為投資者提供更多的相關(guān)信息（He Xianjie，Wong T J、Young DanQing，2012）。

（2）公允價值與會計信息質(zhì)量可靠性的關(guān)系

公允價值在其相關(guān)性受肯定的同時，隨之而來的可靠性便受到質(zhì)疑（Benston·G，2006）。因?yàn)楣烙嬁赡苄缘闹饔^和人為操縱，難以保證其可靠性，所以必須對無活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債的計量進(jìn)行估計（Khurana·I·K、Kim·M·S，2003）。另外，公允價值是基于預(yù)測而非事實(shí)，所以“據(jù)模型計值”不是公允價值，它具有內(nèi)在主觀性，缺乏中立性（Ernst，Young，2005）。而且公允價值引起的資產(chǎn)價波動會歪曲所儲存的真實(shí)價信息（Plantin、Sapra、Shin，2008）。Kaya，Can·Tansel（2013）在公允價值與歷史成本的對比中指出公允價值會計準(zhǔn)則已經(jīng)被很大一部分學(xué)者和從業(yè)者視為一個革命性的方法來幫助投資者進(jìn)行決策，因?yàn)樗岢隽私鹑谫Y產(chǎn)的當(dāng)前值。

（二）國內(nèi)研究綜述

國內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究始于二十世紀(jì)九十年代，歷經(jīng)20年學(xué)者的研究主要集中在：（1）公允價值基本理論（2）公允價值對會計信息質(zhì)量的影響（3）完善公允價值措施

（1）基本理論

國內(nèi)研究集中于本質(zhì)方面。公允價值是對市場評估，是市場不是其它主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定（盧永華等，2000）。公允價值的本質(zhì)為客觀價值，重點(diǎn)在于對資產(chǎn)客觀價的計量（任世馳，2005）。葛家澎（2006）通過陳述其9個不同定義及層次說明它是在現(xiàn)行交易中的估計價格。張敏等（2011）通過問卷調(diào)查方式得出我國應(yīng)該深化理論研究。

（2）公允價值對會計信息質(zhì)量的影響

從美國財務(wù)會計發(fā)展看，公允價值計量極可能成為21世紀(jì)最主要計量模式，導(dǎo)致會計計量的大革命（黃世忠，1997）。因?yàn)樗婕暗母拍钜约皩?shí)際問題沒有得以完全解決，其實(shí)施必然會對整個金融體系產(chǎn)生影響（羅勝強(qiáng)，2006）。財務(wù)會計發(fā)展大勢是公允價值，如果能應(yīng)用更加全面，企業(yè)價值將有可能被真實(shí)反映（葛家澎，2007）。公允價值能提高會計信息相關(guān)性，并且在存在可觀測市場數(shù)據(jù)時，可靠性也能得到保證，從而有利于會計信息質(zhì)量的提高（王平等，2011）。未來應(yīng)建立健全公允價值準(zhǔn)則，可以考慮建立既與國際趨同又結(jié)合中國實(shí)際情況的公允價值會計準(zhǔn)則，可以穩(wěn)定市場，在一定程度上緩解市場波動產(chǎn)生的順周期性（盧美玲，2013）。

（3）完善公允價值的措施

國內(nèi)學(xué)者改進(jìn)方法有：公開公允價值信息，改進(jìn)公允價值實(shí)施環(huán)境，利用模型改進(jìn)等：王海（2007）認(rèn)為需要進(jìn)一步深化公允價值信息強(qiáng)制性披露，并且在財務(wù)報告中披露價格變動離中趨勢的信息。田園（2009）認(rèn)為因其經(jīng)濟(jì)內(nèi)核有科學(xué)性，運(yùn)用依舊是趨勢。但面對非公允報價，需要設(shè)計適應(yīng)非活躍、非理性市場的框架。譚洪濤、蔡利等（2011）提出準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)了解公允價值引入產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，在堅(jiān)持原則情況下，完善不同市場條件下公允價值計量準(zhǔn)則，更好地為投資者決策服務(wù)。李增福等（2013）提出我們當(dāng)前面臨問題不是公允價值存廢問題，而是如何更好實(shí)施及改進(jìn)問題。沒有最好的會計準(zhǔn)則，只有合適的會計準(zhǔn)則。與國際準(zhǔn)則趨同并不是最終目的，建設(shè)高質(zhì)量且符合中國國情的會計準(zhǔn)則才是中國會計界的愿景（孫錚等，2013，）。

三、結(jié)論

綜合國內(nèi)外研究發(fā)現(xiàn)，研究重點(diǎn)集中在本質(zhì)、會計信息質(zhì)量的印象，以及改進(jìn)措施等方面。由于我國國情特殊，在其假設(shè)性、應(yīng)用環(huán)境等方面做了許多研究。我國的起步晚，應(yīng)用先從非金融工具中開始的，經(jīng)歷了曲折的過程，而且因?yàn)榉秶浅Ｓ邢?，?yīng)用起來比國外更加謹(jǐn)慎。未來應(yīng)在此基礎(chǔ)上不斷深入研究兩者影響，以期對我國公允價值計量有所貢獻(xiàn)，實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則不斷趨同，建立起適合中國國情的準(zhǔn)則體系。（作者單位：西安外國語大學(xué)）

基金項(xiàng)目：西安外國語大學(xué)研究生科研基金項(xiàng)目（syjsa201424）的階段性成果

參考文獻(xiàn)：

[1]盧永華，楊曉軍.公允價值計量屬性研究[J].會計研究，2000（4）：60-62

[2]葛家澍.會計計量屬性的探討——市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價值[J].會計研究，2006（9）：7-14。

[3]譚洪濤，蔡利，蔡春.公允價值與股市過度反應(yīng)[J].經(jīng)濟(jì)研究，2011（7）：130-143

[4]孫錚，劉浩.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則帶來了什么：全球發(fā)現(xiàn)[J].會計研究，2013（1）：13-18

[5]KAYA，Can Tansel.Fair Value versus Historical Cost：Which is actually more“Fair”[J].Journal of Accounting & Financet.2013（60）：127-137