張璐 孫慧 吳青
作者簡介:張璐(1990-),西安外國語大學(xué)碩士研究生,國際會計方向。
孫慧(1990-),西安外國語大學(xué)碩士研究。
吳青(1989-),西安外國語大學(xué)碩士研究生。
摘要:2006年新會計準(zhǔn)則的頒布,一個重要亮點(diǎn)是引入公允價值計量模式,并應(yīng)用于17個具體準(zhǔn)則;而2014年新增第39號—公允價值計量,對其進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)定。目前學(xué)者研究重點(diǎn)存在差異,本文以公允價值計量對會計信息質(zhì)量的影響為出發(fā)點(diǎn),對目前國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述,總結(jié)研究中存在的不足,為未來進(jìn)一步研究奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:公允價值;會計信息質(zhì)量;會計準(zhǔn)則
一、引言
公允價值計量自誕生之日起便備受爭議。存在爭議的原因是公允價值計量如何影響會計信息質(zhì)量無法確定。造成持續(xù)爭議的根源主要是會計信息相關(guān)性與可靠性兩方面的分歧。因此,今后研究熱點(diǎn)在于公允價值計量對于會計信息質(zhì)量的影響。本文在這一視角下,對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行歸類,為今后指明方向。
二、國內(nèi)外研究評述
(一)國外研究評述
公允價值概念于1946年第一次被威廉·佩頓提出,由此帶來對它的大量研究。美國研究重點(diǎn)在公允價值對會計信息質(zhì)量相關(guān)性、可靠性方面。
(1)公允價值與會計信息質(zhì)量相關(guān)性的關(guān)系
Mary·E·Berth(1994)對1971至90年間美國銀行每一年約100個數(shù)據(jù)進(jìn)行處理得出公允價值對市場反應(yīng)的解釋能力比歷史成本強(qiáng)且誤差也比歷史成本小。當(dāng)會計計量趨于公允的話,會計信息將更容易被理解(Fehham、Ohlson,1995)。Dianna·W·Willis(2002)認(rèn)為公允價值是評估未來現(xiàn)金流現(xiàn)值,所以對投決策比過去更加相關(guān)。Mary·E·Barth(2007)指出運(yùn)用公允價值將有利于做出對決策有用的信息,說明公允價值應(yīng)用是緣于它能提供更好的價值相關(guān)性。同時其在披露信息方面比歷史成本更有優(yōu)勢(P·Miller,2008)。采用公允價值交易的預(yù)期效益為投資者提供更多的相關(guān)信息(He Xianjie,Wong T J、Young DanQing,2012)。
(2)公允價值與會計信息質(zhì)量可靠性的關(guān)系
公允價值在其相關(guān)性受肯定的同時,隨之而來的可靠性便受到質(zhì)疑(Benston·G,2006)。因?yàn)楣烙嬁赡苄缘闹饔^和人為操縱,難以保證其可靠性,所以必須對無活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債的計量進(jìn)行估計(Khurana·I·K、Kim·M·S,2003)。另外,公允價值是基于預(yù)測而非事實(shí),所以“據(jù)模型計值”不是公允價值,它具有內(nèi)在主觀性,缺乏中立性(Ernst,Young,2005)。而且公允價值引起的資產(chǎn)價波動會歪曲所儲存的真實(shí)價信息(Plantin、Sapra、Shin,2008)。Kaya,Can·Tansel(2013)在公允價值與歷史成本的對比中指出公允價值會計準(zhǔn)則已經(jīng)被很大一部分學(xué)者和從業(yè)者視為一個革命性的方法來幫助投資者進(jìn)行決策,因?yàn)樗岢隽私鹑谫Y產(chǎn)的當(dāng)前值。
(二)國內(nèi)研究綜述
國內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究始于二十世紀(jì)九十年代,歷經(jīng)20年學(xué)者的研究主要集中在:(1)公允價值基本理論(2)公允價值對會計信息質(zhì)量的影響(3)完善公允價值措施
(1)基本理論
國內(nèi)研究集中于本質(zhì)方面。公允價值是對市場評估,是市場不是其它主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定(盧永華等,2000)。公允價值的本質(zhì)為客觀價值,重點(diǎn)在于對資產(chǎn)客觀價的計量(任世馳,2005)。葛家澎(2006)通過陳述其9個不同定義及層次說明它是在現(xiàn)行交易中的估計價格。張敏等(2011)通過問卷調(diào)查方式得出我國應(yīng)該深化理論研究。
(2)公允價值對會計信息質(zhì)量的影響
從美國財務(wù)會計發(fā)展看,公允價值計量極可能成為21世紀(jì)最主要計量模式,導(dǎo)致會計計量的大革命(黃世忠,1997)。因?yàn)樗婕暗母拍钜约皩?shí)際問題沒有得以完全解決,其實(shí)施必然會對整個金融體系產(chǎn)生影響(羅勝強(qiáng),2006)。財務(wù)會計發(fā)展大勢是公允價值,如果能應(yīng)用更加全面,企業(yè)價值將有可能被真實(shí)反映(葛家澎,2007)。公允價值能提高會計信息相關(guān)性,并且在存在可觀測市場數(shù)據(jù)時,可靠性也能得到保證,從而有利于會計信息質(zhì)量的提高(王平等,2011)。未來應(yīng)建立健全公允價值準(zhǔn)則,可以考慮建立既與國際趨同又結(jié)合中國實(shí)際情況的公允價值會計準(zhǔn)則,可以穩(wěn)定市場,在一定程度上緩解市場波動產(chǎn)生的順周期性(盧美玲,2013)。
(3)完善公允價值的措施
國內(nèi)學(xué)者改進(jìn)方法有:公開公允價值信息,改進(jìn)公允價值實(shí)施環(huán)境,利用模型改進(jìn)等:王海(2007)認(rèn)為需要進(jìn)一步深化公允價值信息強(qiáng)制性披露,并且在財務(wù)報告中披露價格變動離中趨勢的信息。田園(2009)認(rèn)為因其經(jīng)濟(jì)內(nèi)核有科學(xué)性,運(yùn)用依舊是趨勢。但面對非公允報價,需要設(shè)計適應(yīng)非活躍、非理性市場的框架。譚洪濤、蔡利等(2011)提出準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)了解公允價值引入產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果,在堅(jiān)持原則情況下,完善不同市場條件下公允價值計量準(zhǔn)則,更好地為投資者決策服務(wù)。李增福等(2013)提出我們當(dāng)前面臨問題不是公允價值存廢問題,而是如何更好實(shí)施及改進(jìn)問題。沒有最好的會計準(zhǔn)則,只有合適的會計準(zhǔn)則。與國際準(zhǔn)則趨同并不是最終目的,建設(shè)高質(zhì)量且符合中國國情的會計準(zhǔn)則才是中國會計界的愿景(孫錚等,2013,)。
三、結(jié)論
綜合國內(nèi)外研究發(fā)現(xiàn),研究重點(diǎn)集中在本質(zhì)、會計信息質(zhì)量的印象,以及改進(jìn)措施等方面。由于我國國情特殊,在其假設(shè)性、應(yīng)用環(huán)境等方面做了許多研究。我國的起步晚,應(yīng)用先從非金融工具中開始的,經(jīng)歷了曲折的過程,而且因?yàn)榉秶浅S邢?,?yīng)用起來比國外更加謹(jǐn)慎。未來應(yīng)在此基礎(chǔ)上不斷深入研究兩者影響,以期對我國公允價值計量有所貢獻(xiàn),實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則不斷趨同,建立起適合中國國情的準(zhǔn)則體系。(作者單位:西安外國語大學(xué))
基金項(xiàng)目:西安外國語大學(xué)研究生科研基金項(xiàng)目(syjsa201424)的階段性成果
參考文獻(xiàn):
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[3]譚洪濤,蔡利,蔡春.公允價值與股市過度反應(yīng)[J].經(jīng)濟(jì)研究,2011(7):130-143
[4]孫錚,劉浩.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則帶來了什么:全球發(fā)現(xiàn)[J].會計研究,2013(1):13-18
[5]KAYA,Can Tansel.Fair Value versus Historical Cost:Which is actually more“Fair”[J].Journal of Accounting & Financet.2013(60):127-137