段廣峰

【摘 要】近年來(lái)，內(nèi)部控制愈發(fā)受到我國(guó)各類企業(yè)的重視，其對(duì)改善企業(yè)內(nèi)部管理、規(guī)范運(yùn)行有著良好的效果，使各企業(yè)都紛紛著手內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)工作。建設(shè)企業(yè)一直都是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，由于其資金投入大、項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，使其更需要內(nèi)控機(jī)制對(duì)其內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行把控?；诖?，本文立足于建設(shè)企業(yè)，以財(cái)務(wù)管理為視角，試對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制展開(kāi)研究，希望有助于我國(guó)建設(shè)企業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；建設(shè)；執(zhí)行

一、問(wèn)題的提出

一直以來(lái)，建筑業(yè)都是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)。建筑項(xiàng)目具有工期長(zhǎng)、資金占用量高等特點(diǎn)，而且還會(huì)面臨一定的危險(xiǎn)性和技術(shù)復(fù)雜性。也正因?yàn)榇?，建筑企業(yè)建立內(nèi)控機(jī)制，并通過(guò)有效的管控措施規(guī)范內(nèi)部管理具有一定的必要性。與此同時(shí)，從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)看，建筑企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制，有助于企業(yè)隨時(shí)掌握各部門、各環(huán)節(jié)的信息，并能及時(shí)做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判，能夠使財(cái)務(wù)工作有效、穩(wěn)定的運(yùn)行，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)建筑企業(yè)而言，內(nèi)部控制機(jī)制是一系列的方法與措施，主要用于針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的自我調(diào)整與控制。建筑企業(yè)無(wú)論是企業(yè)類型還是業(yè)務(wù)性質(zhì)，均不同于一般企業(yè)。資金的大量支出與投入，使其建設(shè)內(nèi)控機(jī)制變得更有必要。然而目前，我國(guó)建設(shè)企業(yè)普遍重項(xiàng)目、輕管理，在內(nèi)控建設(shè)方面尚存在諸多不足，內(nèi)控機(jī)制的整體建設(shè)還相對(duì)滯后，亟待改善。

二、建設(shè)企業(yè)建立內(nèi)控機(jī)制的必要性分析

1.加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制是建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的必然選擇

建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的健康運(yùn)行離不開(kāi)有效的監(jiān)督。充分而完善的監(jiān)督能夠幫助企業(yè)及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)，而以財(cái)務(wù)管理為核心的內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的必然選擇。其能通過(guò)有效的內(nèi)部管控措施對(duì)建設(shè)企業(yè)的資金運(yùn)行等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前調(diào)查、事中控制和事后反饋，從而全過(guò)程全方位的監(jiān)督企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)的工作。并能以此確保企業(yè)資產(chǎn)、資金都被合理有效的使用，使不正當(dāng)使用資金的行為得到杜絕，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系的健康運(yùn)轉(zhuǎn)起著舉足輕重的作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制是控制不良行為和完善內(nèi)部管理的有效方法

內(nèi)部控制機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部管理的核心與重點(diǎn)，其有效性不僅關(guān)系著企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)與完整，還對(duì)防止企業(yè)資產(chǎn)流失和確保資產(chǎn)的安全有效起著重要作用。與此同時(shí)，完善的內(nèi)部控制機(jī)制還能及時(shí)追蹤企業(yè)的資金運(yùn)行情況，不僅能防范企業(yè)因財(cái)務(wù)危機(jī)而導(dǎo)致破產(chǎn)，還能有效預(yù)防資金挪用、盜取等不法行為的產(chǎn)生。

三、當(dāng)前我國(guó)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施現(xiàn)狀和有效性分析

一直以來(lái)，我國(guó)建設(shè)企業(yè)都“重建設(shè)、輕管理”，對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)不到位。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，越來(lái)越多的建設(shè)企業(yè)紛紛認(rèn)識(shí)到內(nèi)控機(jī)制對(duì)企業(yè)管理與運(yùn)行的重要性，并著手在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和措施體系。然而，縱觀建設(shè)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行現(xiàn)狀卻不難發(fā)現(xiàn)，由于目前我國(guó)建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部管理還相對(duì)不成熟，而內(nèi)控機(jī)制也尚處于起步階段，整體實(shí)施效果并不佳。具體表現(xiàn)如下。

1.建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)不到位，管理者重視不足

無(wú)論何種工作，均應(yīng)有制度作為保證，內(nèi)部控制也不例外。建設(shè)企業(yè)若要全面實(shí)施內(nèi)控，首先應(yīng)有健全的制度體系作為支撐。然而目前我國(guó)很多建設(shè)企業(yè)的管理者普遍不重視內(nèi)控建設(shè)，缺乏應(yīng)有的積極性?；蛘撸行┙ㄔO(shè)企業(yè)雖空有“宏大”的內(nèi)部控制制度，但實(shí)際執(zhí)行中卻并未嚴(yán)格依據(jù)制度的相關(guān)規(guī)定。還有些建設(shè)企業(yè)在制定內(nèi)控機(jī)制時(shí)只是生硬的“照搬”或簡(jiǎn)單“堆砌”，使內(nèi)控機(jī)制缺乏實(shí)際適用性。此外，在很多建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)中，內(nèi)控機(jī)制不僅在執(zhí)行中缺乏必要的行政領(lǐng)導(dǎo)，很多控制措施和程序也沒(méi)有符合牽制分離的要求。

2.建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行缺乏規(guī)范性

當(dāng)前，我國(guó)建設(shè)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控機(jī)制的過(guò)程中，存在實(shí)際執(zhí)行不按照內(nèi)控要求的情況。具體表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：首先，對(duì)預(yù)算的控制不規(guī)范。有些建設(shè)企業(yè)無(wú)論是編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算還是項(xiàng)目預(yù)算，均長(zhǎng)期采用一種預(yù)算編制方法，為了編制預(yù)算而機(jī)械填數(shù)，缺乏動(dòng)態(tài)預(yù)算控制意識(shí)。同時(shí)，在制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，多依賴主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，缺乏科學(xué)論證。其次，目前我國(guó)很多建設(shè)企業(yè)還存在對(duì)資產(chǎn)管理缺乏精細(xì)化，資金使用也沒(méi)有計(jì)劃性，業(yè)務(wù)審批環(huán)節(jié)缺乏必要的復(fù)核，建筑材料采購(gòu)和領(lǐng)用環(huán)節(jié)的核算不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)各類財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)不夠及時(shí)等。而這些現(xiàn)象的產(chǎn)生無(wú)一不是因?yàn)榻ㄔO(shè)企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行不到位。

3.建設(shè)企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督

建設(shè)企業(yè)的建筑項(xiàng)目多為室外作業(yè)，正是這種性質(zhì)的存在，使建設(shè)企業(yè)的監(jiān)督存在一定難度。有些建設(shè)企業(yè)便以此為理由，為了減輕工作量而不執(zhí)行日常的監(jiān)督檢查程序，或者將監(jiān)督職能依賴于項(xiàng)目經(jīng)理等現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管人員，而對(duì)這些監(jiān)管人員的定期考核卻又不斷延期。從而導(dǎo)致建設(shè)企業(yè)的監(jiān)督“流于形式”。建設(shè)企業(yè)也最終無(wú)法真正了解企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況，潛在風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)漏洞也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

4.建設(shè)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制處理不夠

建設(shè)企業(yè)由于自身的固有性質(zhì)，常常會(huì)受到建筑材料市場(chǎng)價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)、工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、融資成本風(fēng)險(xiǎn)、客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，將使建設(shè)企業(yè)承擔(dān)較高的損失。因此，風(fēng)險(xiǎn)控制是建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重點(diǎn)。然而，我國(guó)多數(shù)建設(shè)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的處理并不到位。雖然企業(yè)管理者普遍都能認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的危害與防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性，卻并不擅長(zhǎng)在實(shí)際中的風(fēng)險(xiǎn)控制。主要表現(xiàn)為：首先，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估工作不到位，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏深入調(diào)研和全面分析能力，無(wú)法對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別。其次，建設(shè)企業(yè)缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體系，不重視事前預(yù)測(cè)而過(guò)分關(guān)注事后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理。使建設(shè)企業(yè)無(wú)法根據(jù)各類風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)設(shè)置防控關(guān)鍵點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施缺乏實(shí)用性和操作性。再者，由于建設(shè)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效預(yù)防，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)不及時(shí)，控制措施選擇不夠合理，風(fēng)險(xiǎn)控制效率整體不高。

四、財(cái)務(wù)視角下建設(shè)企業(yè)應(yīng)如何做好內(nèi)部控制

1.建設(shè)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善各項(xiàng)規(guī)章制度

俗語(yǔ)說(shuō)：“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”。對(duì)企業(yè)而言，此處的規(guī)矩便是制度。因此，建設(shè)企業(yè)若要全面提高內(nèi)部控制水平，首先便要進(jìn)一步完善相關(guān)的規(guī)章制度。而實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的根本內(nèi)容就是對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行補(bǔ)充，其次才是依據(jù)這些制度對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理等行為進(jìn)行把控。具體而言，建設(shè)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行完善的規(guī)章制度主要包含財(cái)務(wù)制度、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理制度、人力資源管理制度、安全管理制度、行政管理制度等。只要相關(guān)的規(guī)章制度足夠完善，企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)、各業(yè)務(wù)在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)才能進(jìn)行有效的控制。此外，完善制度并不代表對(duì)舊有制度進(jìn)行否定，可由企業(yè)管理者組織具備專業(yè)素質(zhì)的管理人員對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行全面考察與驗(yàn)證，對(duì)不完善之處進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充。

2.建設(shè)企業(yè)應(yīng)樹(shù)立明確的內(nèi)部控制目標(biāo)

建設(shè)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，并不是對(duì)所有部門、所有環(huán)節(jié)、所有業(yè)務(wù)進(jìn)行“面面俱到”的控制，而應(yīng)圍繞明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，有針對(duì)性的進(jìn)行管控。而這種明確的目標(biāo)，既可以是企業(yè)的近期發(fā)展目標(biāo)，也可以是企業(yè)的一項(xiàng)任務(wù)計(jì)劃。但是，無(wú)論是何樣的內(nèi)部控制目標(biāo)，都需能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息及各類數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)；保證企業(yè)的各類管理行為經(jīng)濟(jì)、效率、效果；保證企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相符；保證企業(yè)各類資產(chǎn)安全、完整、有效；保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理制度符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定。

3.建設(shè)企業(yè)應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大業(yè)務(wù)控制層面

建設(shè)企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)中，應(yīng)采取“逐層深入”的方法，圍繞企業(yè)內(nèi)部管理中的潛在問(wèn)題和已存在的弊端，逐步擴(kuò)大內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)層面。通過(guò)內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著正確、合理的方向發(fā)展。與此同時(shí)，建設(shè)企業(yè)在擴(kuò)大內(nèi)控機(jī)制業(yè)務(wù)層面的過(guò)程中，也要逐步建立一套“內(nèi)控參照”，包括與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)有關(guān)的數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔、建設(shè)項(xiàng)目基本流程目錄、重要項(xiàng)目類型流程圖、控制程序與措施等。依據(jù)“內(nèi)控參照”逐步擴(kuò)大內(nèi)控機(jī)制的覆蓋范圍，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益雙豐收的成效。此外，建設(shè)企業(yè)內(nèi)控業(yè)務(wù)層面的擴(kuò)大也有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。

4.建設(shè)企業(yè)應(yīng)打破內(nèi)部控制固有格局

無(wú)論何種企業(yè)，在其形成與發(fā)展中，都會(huì)受到來(lái)自于企業(yè)管理者的個(gè)人素質(zhì)、管理方式、員工構(gòu)成等各種主客觀因素的影響。正是因?yàn)檫@些影響的存在，使企業(yè)在內(nèi)控的建設(shè)中，常會(huì)形成一套“固有”的內(nèi)部控制格局。而這套內(nèi)控格局勢(shì)必會(huì)存在諸多不合理性。因此，建設(shè)企業(yè)若要擁有完善的內(nèi)控體系，就應(yīng)接受新事物，積極研究宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)變化情況，在完善內(nèi)控的過(guò)程中“推陳出新”。同時(shí)，對(duì)制度中固有的不合理、不適用的部分要果斷摒棄，繼而研究更科學(xué)、更合理的新制度、新措施。

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