周慧靈

【摘 要】從2012年開(kāi)始，國(guó)家開(kāi)始試點(diǎn)推進(jìn)“營(yíng)改增”的稅制改革，改革所涉及的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。到2013年8月，全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行了“營(yíng)改增”的改革，咨詢(xún)服務(wù)行業(yè)就包含在這其中，本文將研究對(duì)象限定于咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)，深入分析這次改革所帶來(lái)的影響，并指出一些有效的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵字】營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)措施

一、引言

在過(guò)去的幾十年中，我國(guó)一直保持著營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的二元稅制，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅對(duì)象和稅率存在差異，對(duì)于企業(yè)的影響自然不同。但是，營(yíng)業(yè)稅本身存在重復(fù)征稅的弊端，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的發(fā)展，面對(duì)日益嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，國(guó)家從戰(zhàn)略高度做出了稅制調(diào)整，目的是降低企業(yè)的稅負(fù)，增進(jìn)企業(yè)的活力。這次改革從試點(diǎn)開(kāi)始，逐步推向全國(guó)，主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等行業(yè)，咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)位列其中，國(guó)家的改革意圖是降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從實(shí)際的效果來(lái)看，整體上降低了企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)于其帶來(lái)的具體影響需要進(jìn)一步研究，文章將深入剖析“營(yíng)改增”對(duì)咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)的具體影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響分析

在國(guó)家對(duì)部分行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)企業(yè)按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，并不對(duì)企業(yè)的規(guī)模大小進(jìn)行區(qū)分。因此，不同規(guī)模大小的咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)企業(yè)的稅負(fù)大同小異。而在國(guó)家對(duì)部分行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)于咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額的大小，將其分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。即應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，年銷(xiāo)售額小于或等于500萬(wàn)元的納稅人，應(yīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

對(duì)于“營(yíng)改增”后認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，原來(lái)征收5%的營(yíng)業(yè)稅，不再征收，并按照3%的征收率征收增值稅。我們舉例來(lái)看“營(yíng)改增”后對(duì)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人企業(yè)造成的影響。例如，某小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)為200萬(wàn)元，在新的稅收政策下，該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為5.83萬(wàn)元（200/1.03*3%）。而在原稅收制度下，該企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為10萬(wàn)元（200*5%）。由于小規(guī)模納稅人不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，可以看出其稅負(fù)的下降幅度超過(guò)了40%，因此“營(yíng)改增”為認(rèn)定為小規(guī)模的納稅人帶來(lái)了福音。

對(duì)于“營(yíng)改增”后認(rèn)定為一般納稅人的咨詢(xún)類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)的增加或是減少，要取決于其可以扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。在不考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，“營(yíng)改增”后其稅率由原來(lái)的5%上升到6%，稅負(fù)呈現(xiàn)上升的走勢(shì)。在考慮了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，納稅人應(yīng)繳的增值稅公式為：應(yīng)交增值稅 = 應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然稅率有所上升，但是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣在一定程度上降低了其稅負(fù)水平，而究竟降低多少由納稅人自身可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少來(lái)決定。但是，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)中咨詢(xún)類(lèi)服務(wù)企業(yè)的成本大多為人工成本，其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額極其有限，會(huì)出現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)不降反升的情況，與稅收整改的預(yù)期目標(biāo)相左。

2.“營(yíng)改增”對(duì)咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)收入和利潤(rùn)產(chǎn)生的影響分析

“營(yíng)改增”之前，對(duì)咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)日?；顒?dòng)取得的營(yíng)業(yè)收入是在不扣除營(yíng)業(yè)稅的情況下，并將營(yíng)業(yè)稅作為企業(yè)的成本和費(fèi)用進(jìn)行列支?！盃I(yíng)改增”之后，該類(lèi)企業(yè)按要求征收增值稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，納稅人在核算其營(yíng)業(yè)收入時(shí)應(yīng)扣除向接受服務(wù)方收取的增值稅稅額，即咨詢(xún)企業(yè)應(yīng)將收取的含增值稅的收入，按照應(yīng)稅服務(wù)適用的稅率6%或者征收率3%將增值稅從中扣除。并且，增值稅稅款并不作為企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行列支，而是在企業(yè)利潤(rùn)表之外。我們舉例來(lái)說(shuō)明這一問(wèn)題，假如一家咨詢(xún)服務(wù)公司為增值稅一般納稅人與一家接受服務(wù)的公司簽訂合同收入為200萬(wàn)元。在“營(yíng)改增”之前按照200萬(wàn)元的5%征收營(yíng)業(yè)稅為10萬(wàn)元（200*5%），其實(shí)際稅負(fù)為5%，由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，則企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為200萬(wàn)元，其利潤(rùn)為190萬(wàn)元（200—10）。在“營(yíng)改增”之后，將按照6%的稅率征收增值稅為11.32萬(wàn)元（200/1.06*6%），其實(shí)際稅負(fù)為5.66%，由于增值稅為價(jià)外稅，則其營(yíng)業(yè)收入為188.68萬(wàn)元（200—11.32），其利潤(rùn)為188.68萬(wàn)元。由此可以看出，“營(yíng)改增”之后，對(duì)于咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)企業(yè)的收入和利潤(rùn)造成的影響。

3.“營(yíng)改增”對(duì)咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響分析

我國(guó)對(duì)稅收政策改革的目的就是為了在一定程度上減輕企業(yè)稅負(fù)的壓力，激發(fā)企業(yè)的活力，從而帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)于在實(shí)際上減低了稅負(fù)的咨詢(xún)服務(wù)類(lèi)的企業(yè)來(lái)講，減少了其應(yīng)納的稅額，使得企業(yè)的資金釋放出來(lái)。企業(yè)可以利用閑置的資金，對(duì)企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行擴(kuò)張，比如說(shuō)，利用其去更新企業(yè)原有的設(shè)備、擴(kuò)大企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行更深層次的培訓(xùn)等，從而可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

1.合理確定認(rèn)定身份

根據(jù)稅法的規(guī)定，繳納增值稅的企業(yè)分為一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，一般納稅人擁有抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的權(quán)力，而小規(guī)模納稅人不得抵扣，并且稅率也存在差異，一般納稅人執(zhí)行17%或13%以及6%的稅率，小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的征收率。根據(jù)政策的規(guī)定，實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500 萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，所以從承擔(dān)的稅負(fù)存在差異，這主要與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。企業(yè)的選擇應(yīng)該基于稅負(fù)的考慮，選擇合適的身份。究竟選擇何種身份，主要取決于企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。例如，有家咨詢(xún)公司的年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)，那么這家公司有兩種選擇，假如可抵扣金額為10萬(wàn)，選擇小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅所得額為14.56萬(wàn)，選擇一般納稅人的應(yīng)納稅所得為18.30萬(wàn)，自然選擇小規(guī)模納稅人認(rèn)定，如果可抵扣金額為20萬(wàn)，則選擇一般納稅人。咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)可以先推算一下總體稅負(fù)，再來(lái)選擇哪種認(rèn)定。

2.做好會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)工作

（1）提高財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員習(xí)慣了以往的政策法規(guī)，對(duì)于新的規(guī)定并不熟悉，例如，如何做好稅收籌劃，如何享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠，需要深入理解。企業(yè)應(yīng)積極組織單位會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的業(yè)務(wù)知識(shí)和政策法規(guī)，使會(huì)計(jì)人員盡快掌握相關(guān)的賬務(wù)處理和繳稅流程，并且要多鼓勵(lì)員工私下補(bǔ)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)熟練程度。如果企業(yè)的規(guī)模小，或培養(yǎng)成本較高，企業(yè)可以考慮諸如代理記賬這種中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)。

（2）加強(qiáng)票據(jù)管理。增值稅的征收依據(jù)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此日常應(yīng)做好發(fā)票的管理工作。進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，所以，在采購(gòu)生產(chǎn)物資或辦公物品的時(shí)候，要主動(dòng)索要專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)也要注意增值稅發(fā)票的真?zhèn)螁?wèn)題，避免無(wú)法抵扣的問(wèn)題。增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，期限通常是180天，很多企業(yè)出現(xiàn)過(guò)未及時(shí)認(rèn)證發(fā)票的情況，以至于無(wú)法抵扣。日常經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管增值稅專(zhuān)用發(fā)票，避免發(fā)票遺失。

3.改變稅收籌劃策略

稅收籌劃是企業(yè)降低稅負(fù)的重要手段，不同的稅種，稅收籌劃的方式是不同的。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)收入為課稅對(duì)象，為了合理避稅，在會(huì)計(jì)處理方面，應(yīng)根據(jù)具體情況從營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額方面合理籌劃。但是，增值稅以增值額為課稅對(duì)象，并且增值稅征收實(shí)行抵扣納稅的方法，所以，要從進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅兩端雙重下手。增值稅的稅收籌劃手段有很多，常用的有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，延緩收入確認(rèn)以及稅款申報(bào)繳納時(shí)間；隨同貨物銷(xiāo)售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷(xiāo)售收入；采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷(xiāo)售處理；在采購(gòu)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時(shí)，盡量索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；總之，面對(duì)稅制的變化，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，主動(dòng)學(xué)習(xí)稅收籌劃的知識(shí)。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”對(duì)咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)造成的影響是多方面的，有的結(jié)果符合了稅收政策整改的目的，即降低企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)的積極性。但是，我們也應(yīng)看到“營(yíng)改增”在過(guò)渡期整改中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，需要進(jìn)一步在實(shí)踐中去完善去改進(jìn)。在政策不斷完善的過(guò)程中，咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)自己?jiǎn)T工的培訓(xùn)，及時(shí)了解政府的政策導(dǎo)向，制定出合理的經(jīng)營(yíng)方案，積極主動(dòng)地去適應(yīng)政府的政策，在實(shí)踐中不斷成長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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