徐智林

會計穩(wěn)健性對盈余價值相關(guān)性的影響分析

徐智林

我國會計制度中穩(wěn)健性原則強(qiáng)化的外在制度原因是實行以盈余為基礎(chǔ)的監(jiān)管和評價制度，而根本原因是穩(wěn)健性原則被作為一種財務(wù)報告機(jī)制得以運用，可以改善公司的盈余質(zhì)量，也能強(qiáng)化對投資者利益的保護(hù)。本文著重從三個方面分析會計穩(wěn)健性對盈余價值相關(guān)性的影響分析：穩(wěn)健性的定義、從公允價值視角角度看如何結(jié)合穩(wěn)健的會計政策和高質(zhì)量的會計信息、我國相關(guān)制度中如何體現(xiàn)會計盈余穩(wěn)健性。

公允價值；制度；穩(wěn)健性；盈余價值

一、什么是穩(wěn)健性

穩(wěn)健性在會計學(xué)術(shù)上也被稱作謹(jǐn)慎性或者審慎性，是會計學(xué)的一個基本特征，也對會計實物和會計理論探討有深刻影響。在實踐中，穩(wěn)健性會計原則通常是在企業(yè)進(jìn)行資本會計運算時處于對未知的不確定性和風(fēng)險所采取的一種基本的防護(hù)反應(yīng)，以做好對商業(yè)操作中風(fēng)險的充分評估和考量，會計穩(wěn)健性通常是被作為企業(yè)會計核算的基本特征和重要原則被強(qiáng)調(diào)。這就要求，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)會計事項或者進(jìn)行貨物產(chǎn)品交易的時候，在做相關(guān)專業(yè)確認(rèn)和計量報告時應(yīng)保持應(yīng)有的專業(yè)性，謹(jǐn)慎是必須的，防止過高評估資產(chǎn)和收益、過低評估負(fù)債和費用，充分考慮風(fēng)險和損失，保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹苊艿膽B(tài)度。

二、公允價值對會計穩(wěn)健性的影響

從理論上來推測，穩(wěn)健性一般對企業(yè)在即將來的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)損失方面會做出謹(jǐn)慎的預(yù)測和采取相對安全謹(jǐn)慎的態(tài)度并得到快速反應(yīng)，但是對未來帶來的經(jīng)濟(jì)收益的不確定性卻延遲反映，所以會計政策中的穩(wěn)健性并不能單獨的真實的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)方面的狀況，由此做出的財務(wù)報告也不能肯定他的質(zhì)量，所以這種情況下做出的財務(wù)報表和信息報告的全面性和真實性值得商榷。

引入公允價值計量是對穩(wěn)健性的一個有效補(bǔ)充，公允價值是根據(jù)市場的波動和表現(xiàn)來客觀反映將來的預(yù)期，它完整考慮了各種因素，對預(yù)期結(jié)果和未來經(jīng)濟(jì)損失的不確定性進(jìn)行了如實的反應(yīng)，這種反映是理性和全面的。而穩(wěn)健性在經(jīng)濟(jì)尤其是會計業(yè)是一種人為附加信息或者說是帶有限制性的一種會計特征，常常人為的分析盈利和損失、收入與費用、人為的處理資產(chǎn)和負(fù)債，主觀性超過于客觀事實，一定程度上偏離了計入信息對會計業(yè)務(wù)的真正情況的理性反應(yīng)。

公允價值的根本意義是以客觀存在為基礎(chǔ)，以市場價值和市場走向為標(biāo)尺，對資產(chǎn)價值的變化情況通常是公允客觀的反應(yīng)，不但能公允的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)在市場中的價值增加也能客觀反應(yīng)資產(chǎn)價值在經(jīng)濟(jì)走向的減少，公允價值的存在減少了會計報告的不準(zhǔn)確性，把會計報告中只匯報資產(chǎn)價值減少不匯報資產(chǎn)價值的增加的這種情況降到了最低。所以，認(rèn)清公允價值的客觀性和全面性，有效的避免了穩(wěn)健性原則下企業(yè)單向反映的漏洞，彌補(bǔ)了穩(wěn)健性的原則在現(xiàn)實運用中的缺陷，能夠使投資者獲得更多有價值的高質(zhì)量的信息，不再因為會計政策的缺陷和漏洞而錯誤的對公司資產(chǎn)和價值進(jìn)行評估，從而能夠有效避免投資者錯失良好投資機(jī)會的可能性。由此可見，公允價值的應(yīng)用顯著弱化了會計穩(wěn)健性對于盈余價值相關(guān)性的負(fù)面影響。

三、從制度層面看，會計穩(wěn)健性對盈余價值相關(guān)性的分析

（一）會計制度變遷的基本概念

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中人與人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系可以通過資源配置來協(xié)調(diào)。會計制度是經(jīng)濟(jì)制度的一個有機(jī)組成部分，會計制度的改革從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，可以理解為企業(yè)的預(yù)算收益高于企業(yè)的預(yù)期支出。通常認(rèn)為，會計制度產(chǎn)生的收益不能支撐和滿足企業(yè)的需要時，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會遇到阻礙，所以企業(yè)和管理層就要改革當(dāng)前的會計政策，這就打破了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的均衡，然后在市場運轉(zhuǎn)中經(jīng)濟(jì)和會計政策從不均衡在轉(zhuǎn)變到均衡狀態(tài)中，這是一個動態(tài)變化循環(huán)的狀態(tài)。這一過程體現(xiàn)為會計制度的替換、轉(zhuǎn)換與交易過程，是其通過復(fù)雜的規(guī)則、慣例和實施的邊際調(diào)整實現(xiàn)的。

（二）在我國會計制度中穩(wěn)健性被作為會計基本原則和重要的特征

實現(xiàn)以盈余為基礎(chǔ)的監(jiān)管和評價制度是穩(wěn)健性在會計制度中被認(rèn)可和推行的外在原因。企業(yè)的存在以追求利潤為最大目標(biāo)，企業(yè)以規(guī)避風(fēng)險作為企業(yè)發(fā)展中必須要估量和一個重要因素，所以任何一個企業(yè)在生存的空間中都選擇以實現(xiàn)盈余為監(jiān)管的終極目標(biāo)，所定立的制度也是以評價是否和企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)一致來衡量是否科學(xué)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體尤其是投資主體發(fā)現(xiàn)衡量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的會計制度不能全面衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)面貌的時候，變化會計制度和規(guī)則，改變制度中不合理的有缺陷的設(shè)計勢在必行。會計制度的改革就是在一定狀態(tài)下經(jīng)濟(jì)主體和經(jīng)濟(jì)投資者為了使利益最大化，來變革低效率的會計制度，使其達(dá)到高效率的一個經(jīng)濟(jì)動態(tài)的過程表現(xiàn)。

（三）穩(wěn)健性原則被作為一種財務(wù)報告機(jī)制得以運用，是會計制度改革的內(nèi)在原因，可以改善公司的盈余質(zhì)量，也能強(qiáng)化對投資者利益的保護(hù)

會計制度是經(jīng)濟(jì)制度中的一種，會計制度的完整性可以有效的減少市場經(jīng)濟(jì)活動中的不穩(wěn)定性，有效減少企業(yè)在市場交易中的費用，能夠為企業(yè)節(jié)約交易成本，所以交易費用的減少是會計制度和市場體現(xiàn)出來的主要理想狀態(tài)。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計業(yè)務(wù)的復(fù)雜和增多，原有的會計制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)狀市場和經(jīng)濟(jì)的需求，再堅持用之前的會計制度和準(zhǔn)則，則會增加交易成本，增加市場經(jīng)濟(jì)的不確定性，所以要對不合適宜的會計制度進(jìn)行完善和改革，才能適應(yīng)社會的發(fā)展和變化。完善的會計制度既有穩(wěn)健性的風(fēng)險預(yù)測也有適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全面的報告信息，能夠改善公司的盈余質(zhì)量，也強(qiáng)化了對投資者的利益保護(hù)。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域內(nèi)，一定程度下交易費用的降低不能單方面的帶動資源配置的最合理狀態(tài)，所以最有效的辦法是進(jìn)行制度變遷。制度變遷需要技術(shù)進(jìn)步，科技進(jìn)步和發(fā)展不但能夠降低企業(yè)的交易成本，提高變遷的效率。同時也會減低會計制度改革的成本?？傊?，會計制度的變遷是為了通過實施一系列的會計政策改革，來提高會計信息的報告質(zhì)量，會計質(zhì)量信息越高，會計信息的有用性也就越強(qiáng)。

小結(jié)：公允價值計量范圍擴(kuò)大，新會計準(zhǔn)則被引入會計制度和穩(wěn)健性適度結(jié)合，全面的考慮了各種市場因素對經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)中出現(xiàn)的不確定性進(jìn)行客觀綜合評估，從會計的嚴(yán)謹(jǐn)性和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上看，這種結(jié)合是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的。所以說，相對于對市場進(jìn)行單方面的穩(wěn)健性原則經(jīng)過會計制度的改革引入的公允價值計量所提供的會計信息更符合會計目標(biāo)和會計實務(wù)的要求，填補(bǔ)了會計穩(wěn)健性在會計行業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)中信息不對稱的缺憾和不足。

[1]劉斌，徐先知.新會計準(zhǔn)則國際趨同的效果研究——基于盈余穩(wěn)健性視角的分析[J].財經(jīng)論叢，2010年02期.

[2]詹雷,江雪.上市公司會計穩(wěn)健性特征研究[J];財會通訊，2011年12期.

[3]方智高.芻議公允價值相關(guān)性的不確定性[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2010年12期.

（作者單位：中國水電建設(shè)集團(tuán)新能源開發(fā)有限責(zé)任公司）