李海軍

關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的理性思考

李海軍

誠(chéng)信是社會(huì)公德和職業(yè)道德的重要內(nèi)容，是維系社會(huì)秩序和推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的基石。會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，已經(jīng)引發(fā)了全社會(huì)廣泛關(guān)注。重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，必須建構(gòu)會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信教育。

會(huì)計(jì)；誠(chéng)信；誠(chéng)信檔案；誠(chéng)信教育

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信與會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指一種會(huì)計(jì)交往方式，它是建立在契約基礎(chǔ)之上，以承諾合理期待為核心的一種利益交換方式和交換關(guān)系。換句話說，就是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，如實(shí)、及時(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。會(huì)計(jì)信息與社會(huì)公共利益緊密相連，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須履行其對(duì)社會(huì)做出的誠(chéng)信承諾，按照客觀公正的原則對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行如實(shí)記錄，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程。如果會(huì)計(jì)信息被人為加工過，就會(huì)失去其真實(shí)性和客觀性，就會(huì)失去社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，會(huì)計(jì)行為及會(huì)計(jì)行業(yè)就會(huì)失去社會(huì)公信力。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使

從根源上看，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使是形成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的內(nèi)在動(dòng)力。目前，造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象的一個(gè)重要因素，就是在各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員為了追求經(jīng)濟(jì)利益，弄虛作假。一方面，由于制度等多種因素的制約，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)從業(yè)人員失信行為被查處概率較低，使他們心存僥幸；另一方面，即使被財(cái)政等監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，與其所獲得經(jīng)濟(jì)利益相比，付出失信成本十分有限。這就形成了會(huì)計(jì)信息造假成本與造假獲得收益之間嚴(yán)重不對(duì)稱，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)從業(yè)人員造假行為。眾多造假案例顯示，對(duì)造假者而言，只要造假的預(yù)期成本低于造假的預(yù)期收益，他們就禁不起誘惑從而產(chǎn)生進(jìn)行冒險(xiǎn)的沖動(dòng)，不擇手段進(jìn)行造假活動(dòng)。

（二）監(jiān)督機(jī)制不健全

監(jiān)督機(jī)制不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)無法真正履行監(jiān)督職責(zé)，致使會(huì)計(jì)管理監(jiān)督弱化。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不健全，既有內(nèi)部因素，又有外部因素。從單位內(nèi)部來看，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，一些會(huì)計(jì)行為缺乏必要透明度，暗箱操作較為普遍。盡管很多單位已經(jīng)建立了一些內(nèi)控制度，但是監(jiān)督制度并未得到有效執(zhí)行，致使會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象頻現(xiàn)。同時(shí)，單位內(nèi)部監(jiān)督由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，缺乏行為獨(dú)立性，其對(duì)會(huì)計(jì)行為監(jiān)督效果較差。從單位外部來看，政府審計(jì)由于人力資源不足以及審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，起監(jiān)督對(duì)象范圍有限。財(cái)政、稅務(wù)等專業(yè)部門監(jiān)督又受到工作職責(zé)范圍的限制，其監(jiān)督職能缺乏有效性。同時(shí)，當(dāng)前我國(guó)社會(huì)監(jiān)督（注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所）還不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，其監(jiān)督的規(guī)模和質(zhì)量十分有限。部分社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所）為了擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)范圍和增加收入，在監(jiān)督過程中幫助被監(jiān)督單位隱瞞事實(shí)，甚至弄虛作假。

（三）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱

從現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)作的普遍情況來看，會(huì)計(jì)信息的制作者都直接參與單位的經(jīng)營(yíng)管理，控制單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，全面掌握著單位內(nèi)部的各種信息。然而，大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用者由于不能直接參與單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能依賴會(huì)計(jì)信息制作者提供的信息來了解單位經(jīng)營(yíng)狀況，其實(shí)際上只是擁有會(huì)計(jì)信息的的知情權(quán)。這就造成了會(huì)計(jì)信息的制作者與會(huì)計(jì)信息的使用者之間的信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息的使用者獲得的會(huì)計(jì)信息，都是會(huì)計(jì)信息的制作者依據(jù)其個(gè)人意愿而提供的，信息質(zhì)量和數(shù)量只由會(huì)計(jì)信息的制作者主觀意志而決定，而會(huì)計(jì)信息的使用者基本上處于被動(dòng)地位。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的基本措施

（一）建立健全會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律制度

科爾曼認(rèn)為規(guī)范和有效懲罰是社會(huì)資本的一種表現(xiàn)形式。解決會(huì)計(jì)職業(yè)誠(chéng)信缺失問題，僅僅依靠道德約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。為此，應(yīng)該建立健全各項(xiàng)法律制度，通過法律手段激勵(lì)誠(chéng)信，懲罰失信，使傳統(tǒng)意義上的道德誠(chéng)信轉(zhuǎn)變?yōu)榻⒃谄跫s和法律基礎(chǔ)上的制度誠(chéng)信，通過制度的約束機(jī)制使會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺遵守誠(chéng)信原則，自覺維護(hù)誠(chéng)信的環(huán)境。鑒于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，建議修訂《會(huì)計(jì)法》，增設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信方面條款，確立會(huì)計(jì)人員失信退出機(jī)制；增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師失信法律責(zé)任。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信執(zhí)法力度，嚴(yán)格追究失信會(huì)計(jì)從業(yè)人員的民事責(zé)任。

（二）建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案管理系統(tǒng)

會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案，又稱為會(huì)計(jì)信用記錄，是會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)依法采集，客觀記錄會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)過程中誠(chéng)信狀況的相關(guān)信息資料的原始記載。2013年6月，國(guó)家財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)基層會(huì)計(jì)管理工作的指導(dǎo)意見》，根據(jù)《意見》，將探索建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案，建立不良信用后果懲戒制度，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束和管理。實(shí)際上，在很多省市已經(jīng)建立了較為完善的會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員的個(gè)人誠(chéng)信信息在互聯(lián)網(wǎng)上就可以查到。為此，可以依托會(huì)計(jì)人員注冊(cè)管理系統(tǒng)，建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，包括征信、建檔、救濟(jì)和使用階段。會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)作為其管理機(jī)構(gòu)，有權(quán)向相關(guān)機(jī)構(gòu)征求會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信信息。財(cái)政部門、稅務(wù)部門有義務(wù)提供會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信信息。但是能否歸入誠(chéng)信檔案須由會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)負(fù)責(zé)審查、甄別，確認(rèn)。為了保證誠(chéng)信檔案真實(shí)性和公正性，審查過程可以邀請(qǐng)政府部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等參加，允許會(huì)計(jì)人員闡述個(gè)人意見。會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息建檔后，會(huì)計(jì)人員有異議，可以向會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等相關(guān)部門申訴。會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息歸檔后，應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案數(shù)據(jù)庫(kù)，通過互聯(lián)網(wǎng)向社會(huì)公布，供公眾免費(fèi)查詢。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育

除了源于法律上和制度上的外部因素，會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)素質(zhì)和操守也決定會(huì)計(jì)職業(yè)誠(chéng)信水平。一方面，加強(qiáng)學(xué)校誠(chéng)信教育，從源頭上樹立會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)。各類財(cái)經(jīng)院校應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生強(qiáng)化的誠(chéng)信教育，課程設(shè)置上給予誠(chéng)信教育足夠地重視，單獨(dú)設(shè)立誠(chéng)信課程，其課程應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)法制教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育為主，使學(xué)生充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性。另一方面，注重會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信繼續(xù)教育。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門將誠(chéng)信教育納入會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)教育體系，使誠(chéng)信理念貫穿于會(huì)計(jì)行為的始終。

[1]任建文.建立立體誠(chéng)信機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)[J].財(cái)會(huì)研究，2007.5:33-34.

[2]袁俊穎.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題探究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2003.3: 74-75.

[3]卜長(zhǎng)莉.社會(huì)資本與社會(huì)和諧[M].社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2005:39.

（作者單位：遼寧醫(yī)學(xué)院公共衛(wèi)生管理學(xué)院法學(xué)教研室）