西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 劉 天 桂林理工大學(xué)理學(xué)院 謝 煒

隨著市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)管理的視野也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，從強調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理轉(zhuǎn)向強調(diào)內(nèi)部管理與外部環(huán)境相結(jié)合的戰(zhàn)略管理。20世紀(jì)80年代，英國學(xué)者西蒙提出戰(zhàn)略成本管理的概念，該理論在90年代發(fā)展壯大起來。戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理基礎(chǔ)之上的進一步創(chuàng)新和突破，主要內(nèi)容包括戰(zhàn)略價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本動因分析等。其中，戰(zhàn)略成本動因分析方法多方面多角度地對影響成本習(xí)性的因素進行了探討，這種分析方法對成本理論的深化發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。在競爭優(yōu)勢形成的基礎(chǔ)資源中，人力資源作為企業(yè)的戰(zhàn)略性要素，是形成競爭優(yōu)勢不可或缺的資源，人力資源管理是企業(yè)資源管理的重要內(nèi)容。本文試圖將戰(zhàn)略成本管理與人力資源管理相結(jié)合，從一個全新的角度探討如何管理人力資源以推動成本控制，最終形成企業(yè)競爭優(yōu)勢的問題。

一、分析線索及理論基礎(chǔ)

本文主要將戰(zhàn)略成本管理中的成本驅(qū)動因素作為切入點，探討如何將人力資源的開發(fā)，利用和配置與戰(zhàn)略成本動因相結(jié)合，實現(xiàn)人力資源對成本的驅(qū)動。本文分析線索和理論基礎(chǔ)如圖1。

圖1 本文分析線索及理論基礎(chǔ)

契約理論分為交易成本理論和代理理論。交易成本理論主要從市場與企業(yè)關(guān)系的角度說明企業(yè)作為一種契約形式，在引導(dǎo)資源配置過程中的作用。交易成本理論由間接定價理論和資產(chǎn)專用性理論兩部分構(gòu)成。間接定價理論包括以科斯為代表的市場替代論，張五常為代表的契約替代論以及楊小凱和黃有光提出的一般均衡契約模型為代表，其主要思想在于：企業(yè)通過權(quán)威機制代替了市場的價格機制，用縱向分工代替了市場的橫向分工，通過長期合約使交易內(nèi)部化，節(jié)約了交易成本。資產(chǎn)專用性理論則在交易成本理論的基礎(chǔ)上繼續(xù)深化發(fā)展，分析了決定交易成本的三因素分別為資產(chǎn)專用性、機會主義和有限理性。有限理性決定了契約的不完全性，機會主義使得違約成為可能，而資產(chǎn)的專用性使得法庭對違約行為沒有共識性的裁定標(biāo)準(zhǔn)，因而需要建立有效的治理組織和結(jié)構(gòu)以保證契約的執(zhí)行。

契約理論的第二部分代理理論主要側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與代理關(guān)系。該理論伴隨著企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的背景而產(chǎn)生，其核心是探討委托人如何以較小的代價使得代理人愿意為委托人的利益最大化付出努力的問題。代理理論的兩個分支委托代理理論和代理成本理論則分別從如何提高代理人努力程度以及如何控制代理成本這兩個角度展開。

企業(yè)資源基礎(chǔ)理論主要來源于對企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢來源的思考，主要從企業(yè)資源的角度討論企業(yè)如何保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢。Barney（1991）認(rèn)為形成企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的資源必須具備以下幾個特性，即價值性、稀缺性、不可替代性和難以復(fù)制性，其中，企業(yè)資源的價值性和不可替代性是從企業(yè)內(nèi)部而言，某項資源的運用能使企業(yè)的效率和效力有所改進并且不會被其他資源所替代。資源的稀缺性和難以復(fù)制性則是相對企業(yè)外部的競爭者而言的，某項資源只由少數(shù)競爭者所擁有并且難以被其他企業(yè)模仿與復(fù)制?；谫Y源的這些特性分析企業(yè)競爭優(yōu)勢的來源，為企業(yè)內(nèi)部分析提供了一般框架。目前，資源基礎(chǔ)理論主要應(yīng)用在管理領(lǐng)域，如企業(yè)戰(zhàn)略管理和人力資源管理等。

二、戰(zhàn)略成本管理中的成本動因

Berliner（1988）將成本動因定義為組織內(nèi)成本發(fā)生的誘導(dǎo)性因素，即引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。管理學(xué)家邁克爾·波特·在《競爭優(yōu)勢》中將戰(zhàn)略成本的驅(qū)動因素分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因（如圖2）。

圖2 戰(zhàn)略成本驅(qū)動因素

比較而言，結(jié)構(gòu)性成本動因分析是以企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)為出發(fā)點的宏觀分析。結(jié)構(gòu)性成本動因是企業(yè)發(fā)展中長期形成且難以變動的，決定企業(yè)的運營模式和制度框架的成本動因。主要因素為規(guī)模經(jīng)濟、整合程度、學(xué)習(xí)及學(xué)習(xí)溢出、地理位置。其中，規(guī)模經(jīng)濟是指大規(guī)模生產(chǎn)而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。整合程度是企業(yè)對上下游業(yè)務(wù)鏈的整合程度。學(xué)習(xí)及學(xué)習(xí)溢出是企業(yè)的學(xué)習(xí)狀況以及學(xué)習(xí)成果外溢的程度。地理位置是指企業(yè)所處的地理位置。執(zhí)行性成本動因以結(jié)構(gòu)性成本動因所構(gòu)建的框架作為基礎(chǔ)，是對企業(yè)具體運作程序和方式進行的規(guī)劃，主要構(gòu)成要素為員工參與、生產(chǎn)能力運用模式、聯(lián)系和時機選擇。其中，員工參與是指員工參與企業(yè)活動的能力與程度。生產(chǎn)能力運用模式是指生產(chǎn)能力的利用方式，主要通過影響固定成本作用于成本水平。聯(lián)系是企業(yè)價值活動間的關(guān)聯(lián)。時機選擇指的是企業(yè)把握時機的能力。由于戰(zhàn)略成本動因中的地理位置、時機選擇因素是企業(yè)經(jīng)營中的具體選擇因素，而本文主要討論與人力資源開發(fā)、利用相關(guān)的長期性成本動因，在此對這兩個因素不予展開分析。

三、人力資源與戰(zhàn)略成本動因

本文基于人力資源的視角探討企業(yè)戰(zhàn)略成本動因，主要通過分析人力資源管理與戰(zhàn)略成本各項驅(qū)動因素之間的聯(lián)系，為戰(zhàn)略成本管理模式提供進一步參考。主要分析思路如圖3。

圖3 人力資源與戰(zhàn)略成本動因

（一）人力資源與結(jié)構(gòu)性成本動因

（1）人力資源與規(guī)模經(jīng)濟。經(jīng)濟學(xué)中的規(guī)模經(jīng)濟是指一定時期內(nèi)，企業(yè)業(yè)務(wù)量的增加可使單位成本降低。規(guī)模經(jīng)濟與水平一體化相關(guān)聯(lián)，生產(chǎn)設(shè)備的投入、工人的熟練程度、專業(yè)化的提高、多樣化經(jīng)營等因素都可能帶來規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。資產(chǎn)專用性理論認(rèn)為企業(yè)要在行業(yè)中獲取領(lǐng)先地位，必須以一定的專用性資產(chǎn)為保證。在決定人力資源投入的數(shù)量和結(jié)構(gòu)時，企業(yè)需按照其自身的生產(chǎn)特性考慮勞動分工及專業(yè)化程度。交易成本理論認(rèn)為企業(yè)作為價格機制的替代品，其存在的前提是新增組織成本要低于市場中的交易費用。因此，在決定工種數(shù)量以及分工的細(xì)致程度時，需對由于專業(yè)化帶來的內(nèi)部組織成本與直接市場交易而產(chǎn)生的交易費用詳細(xì)比照后進行權(quán)衡。在人力資源的投入和利用時應(yīng)充分利用經(jīng)濟學(xué)中的學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，即工人的熟練程度與產(chǎn)品數(shù)量之間存在正相關(guān)關(guān)系。隨著累積產(chǎn)量的增加，工人的生產(chǎn)經(jīng)驗越來越豐富，管理越來越趨于成熟，單位產(chǎn)品的成本會以一定比例下降。因此，人力資源的投入必須考慮隨著累計產(chǎn)量增加，所需的人力資源投入可能會逐漸減少。但是，產(chǎn)品規(guī)模的增大也不必然導(dǎo)致成本的降低，這要求操作者的熟練程度不斷加強以及員工的素質(zhì)和能力能夠不斷與時俱進。因此，這對人力資源的后續(xù)開發(fā)和培訓(xùn)提出了更高的要求，企業(yè)需經(jīng)常性地組織人力資源培訓(xùn)，提高人員的能動性。

（2）人力資源與整合程度。整合程度是指縱向一體化程度，即企業(yè)業(yè)務(wù)鏈向上下游延伸的范圍。整合程度的提高可減少采購和銷售等環(huán)節(jié)的交易費用同時也需要耗費大量的組織成本。交易成本理論認(rèn)為企業(yè)權(quán)威機制對市場價格機制產(chǎn)生替代作用的前提是組織成本低于交易費用，企業(yè)規(guī)模的邊界點便在邊際組織成本與邊際交易費用的交匯處。人力資源整合程度的提高會帶來各類無形資源的積累和豐富，如信息資源的內(nèi)部化、技術(shù)資源的豐富等，同時會減少整合前企業(yè)間交易的復(fù)雜程度，節(jié)約交易成本。同時，不同的企業(yè)文化、行事風(fēng)格、思維方式以及制度環(huán)境的差異會導(dǎo)致組織彈性的降低，帶來成本上升和經(jīng)營風(fēng)險。整合程度的提高能夠分散經(jīng)營風(fēng)險，但卻需要技術(shù)類人力資產(chǎn)和營銷類人力資產(chǎn)有較強的駕馭競爭對手的技術(shù)能力和市場能力，否則不僅難以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，更可能的是以失敗告終。企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸中人力資源的整合不是企業(yè)上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)人力資源量的一個簡單疊加，合并后的資源利用和配置是整合作用能否得到充分發(fā)揮的關(guān)鍵，人力資源系統(tǒng)整合前應(yīng)當(dāng)對不同企業(yè)的原人力資源狀況進行評估和對照分析，進而對人力資源系統(tǒng)進行整合設(shè)計。

（3）人力資源與學(xué)習(xí)溢出。企業(yè)的學(xué)習(xí)是指企業(yè)的各個價值鏈環(huán)節(jié)可以經(jīng)過學(xué)習(xí)使得企業(yè)的生產(chǎn)運營持續(xù)改進，學(xué)習(xí)溢出是指學(xué)習(xí)成果通過員工離職、媒體報道、上下游企業(yè)等渠道從A企業(yè)流入B企業(yè)。這種學(xué)習(xí)過程以及學(xué)習(xí)成果外溢程度會影響企業(yè)成本。管理學(xué)家彼得·圣吉在《第五項修煉》中提出未來最成功的企業(yè)是學(xué)習(xí)型企業(yè)。學(xué)習(xí)是接受、加工、運用和創(chuàng)新知識的過程，主體是企業(yè)的人力。在以資源為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略人力資源管理范式下，人力資源作為最具創(chuàng)造力的資源是企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵。要建立學(xué)習(xí)型企業(yè)必須建立起自上而下，動態(tài)學(xué)習(xí)的人力資源系統(tǒng)。人力資源調(diào)查顯示，我國企業(yè)經(jīng)營者越來越重視學(xué)習(xí)，而普通員工的學(xué)習(xí)能力相對較弱。因此，應(yīng)加強管理者與員工之間的交流和溝通，將管理者的個人學(xué)習(xí)能力有效地轉(zhuǎn)化為企業(yè)的組織學(xué)習(xí)能力。就員工而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵干中學(xué)，培養(yǎng)自主學(xué)習(xí)的意識，同時加大對員工學(xué)習(xí)的培訓(xùn)投入，這種培訓(xùn)不僅僅包括對生產(chǎn)技能的培訓(xùn)，也包括安排員工輪崗、聘請外部顧問、提供參與重大項目的機會等等。學(xué)習(xí)成果的取得是建立在企業(yè)大量資源投入的基礎(chǔ)之上的，專有技術(shù)、優(yōu)秀人才以及管理方式等成果的溢出會提高企業(yè)成本，削弱競爭優(yōu)勢地位。資產(chǎn)專用性理論認(rèn)為在存在專用性資產(chǎn)時，由于資產(chǎn)只適用于所屬企業(yè)，轉(zhuǎn)移成本十分高，這類的交易會以關(guān)系契約為主，即維持一種雙邊長期合作關(guān)系。資源基礎(chǔ)論認(rèn)為人力資源存在價值性、稀缺性、不可替代性和難以復(fù)制性的特征。其中，難以復(fù)制性的增強能夠防止學(xué)習(xí)成果的外溢。

（二）人力資源與執(zhí)行性成本動因

（1）人力資源與員工參與。企業(yè)的行動是所有員工參與的結(jié)果，企業(yè)的成本與每個員工相關(guān)。從人力資源的管理來看，要使得員工在參與過程中對企業(yè)戰(zhàn)略成本有驅(qū)動作用，一是要提高人力資源質(zhì)量，保證員工參與的能力；二是要加強員工對企業(yè)的向心力，保證員工參與的程度。高質(zhì)量的人力資源是員工參與對成本起驅(qū)動作用的前提條件。以資源觀為基礎(chǔ)的人力資源管理側(cè)重于研究人力資源相較物質(zhì)和財務(wù)等其他資源的獨特性質(zhì)。資源基礎(chǔ)論認(rèn)為人力資源必須具備價值性和稀缺性才能成為戰(zhàn)略性資源，為保證人力資源具備這兩個性質(zhì)，首先在人員甄選時需要對員工的身體素質(zhì)、文化水平、能力狀況以及性格特征進行考察。同時，人力資源狀況必須與企業(yè)發(fā)展需求之間形成良好的匹配。人力資源的稀缺度高并不一定能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值，為保證人力資源的質(zhì)量，必須對人力資源本身及其與企業(yè)需求的匹配狀況進行充分評估。提高員工參與程度，應(yīng)當(dāng)從管理層和普通員工兩個層面來看。企業(yè)契約理論中的代理理論系統(tǒng)地分析了不同的代理關(guān)系下如何提高參與度、減輕代理成本的問題。委托-代理理論和代理成本理論為提高管理層參與程度提供了分析建議；團隊生產(chǎn)理論主要圍繞如何提高員工參與程度的問題進行了分析。委托-代理理論和代理成本理論都強調(diào)了管理層薪酬設(shè)計的重要性。我國企業(yè)的管理者薪酬體系中，年薪和股權(quán)激勵是屬于公開的顯性激勵，在職消費被視為隱性激勵。企業(yè)應(yīng)在對管理者的動機進行詳細(xì)了解和把握后確定這三部分的具體構(gòu)成比例，以有針對性地抑制其機會主義行為。阿爾欽和德姆塞茨等經(jīng)濟學(xué)家提出團隊生產(chǎn)論，認(rèn)為生產(chǎn)團隊之所以可以演變成為企業(yè)，是由于團隊生產(chǎn)需要對成員進行激勵和個人真實貢獻(xiàn)難以計量這一矛盾所致。企業(yè)通過特殊的定價機制和監(jiān)督機制對勞動力要素報酬進行了有效計量，同時，團隊成員在參與企業(yè)活動中獲取的歸屬感、成就感滿足了成員的社會需求。因此，在完善薪酬體系的基礎(chǔ)之上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改進晉升制度，使得晉升過程清晰化、透明化；給予基層、中層員工更多的自主決策權(quán)，提高員工的參與感；同時建立起以尊重知識、尊重人才為核心的企業(yè)文化，使得員工更有主人翁意識。

（2）人力資源與生產(chǎn)能力運用模式。生產(chǎn)能力運用模式是指由于固定成本的存在，當(dāng)生產(chǎn)能力利用率提高時，固定成本不變，從而引起單位產(chǎn)品的固定成本降低。由此可知，生產(chǎn)能力運用模式對戰(zhàn)略成本影響的關(guān)鍵點在于生產(chǎn)能力利用率和固定成本兩個因素。首先，當(dāng)固定成本一定時，生產(chǎn)能力利用率的提高會使得單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緶p少。企業(yè)可通過提高生產(chǎn)能力利用率來降低產(chǎn)品成本。然而，這種方式并不必然降低企業(yè)總成本。當(dāng)產(chǎn)量增加，銷量不變時，新增的產(chǎn)量則轉(zhuǎn)換成了庫存，從而耗費更多的成本。因此，產(chǎn)量的提高必須與銷量的增加協(xié)調(diào)一致。在人力資源的管理過程中需在提高生產(chǎn)人員工作效率的同時，加強銷售人員的營銷能力。同時，由于受到產(chǎn)品需求季節(jié)性和周期性等因素的影響，生產(chǎn)能力利用率對成本的貢獻(xiàn)作用也必須放在某個時段中進行考察。生產(chǎn)能力利用率的大幅變動會帶來成本的變化，這種變化本身也是需要耗費成本的。長期來看，在其它因素一定時，生產(chǎn)能力利用率的變動越頻繁，企業(yè)的成本越高。其次，當(dāng)生產(chǎn)能力利用率一定時，固定成本越高，則單位成本越高且單位成本隨產(chǎn)量變動的幅度越大。此時，由固定成本帶來的經(jīng)營杠桿效應(yīng)擴大了不確定因素對利潤的影響，利潤變動的加劇致使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險加大。因此，可以通過轉(zhuǎn)變價值活動的方式來降低固定成本在總成本中所占的比重。從人力資源角度而言，可以對非生產(chǎn)、銷售直接相關(guān)的人員進行精減，減少冗余的后勤人員，避免人浮于事帶來的固定成本增加。對銷售隊伍的選擇也可酌情考慮采用中間商將銷售業(yè)務(wù)外包，這種方式使得固定成本降低，在產(chǎn)品銷量銳減時企業(yè)不存在大量固定費用的負(fù)擔(dān)。同時，在員工培訓(xùn)費用等固定費用方面也可減少外訓(xùn)費用的投入，加強組織內(nèi)部培訓(xùn)。

（3）人力資源與聯(lián)系。聯(lián)系是指各種價值活動之間的關(guān)聯(lián)，這種關(guān)聯(lián)包括企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系和外部聯(lián)系。就企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系而言，波特將價值活動分為兩大類：基本活動和輔助活動?；净顒影ê笄?、生產(chǎn)、銷售與售后服務(wù)；輔助活動包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)與采購；支持作業(yè)（如圖4）。人力資源管理作為一項輔助活動，首先應(yīng)當(dāng)與基本活動相輔相成，積極溝通。例如在人力資源管理過程中加大對銷售人員的技能培訓(xùn)力度，就會提高銷售活動的效率；售后服務(wù)環(huán)節(jié)中顧客對服務(wù)提出的意見和建議應(yīng)及時反饋給人力資源管理環(huán)節(jié)以進一步加強改進員工的服務(wù)能力和服務(wù)意識。在人力資源的開發(fā)和利用時，應(yīng)充分考慮與后勤、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)這些環(huán)節(jié)的交叉影響，從而實現(xiàn)資源的合理利用和內(nèi)部價值鏈的有效運轉(zhuǎn)。其次，人力資源管理與其它輔助活動的積極配合也不可或缺。從資源配置的角度而言，企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施作為物力資源與人力資源的匹配程度影響資源配置的整體效率和效果，二者的不匹配直接導(dǎo)致資源的浪費和成本的提高。

就企業(yè)外部聯(lián)系而言，主要包括供應(yīng)商和銷售渠道兩個方面。從供應(yīng)商方面來說企業(yè)可通過了解供應(yīng)商的生產(chǎn)、運送流程以及產(chǎn)品特性，將供應(yīng)商的經(jīng)營運作方式與本企業(yè)的生產(chǎn)需求相結(jié)合，設(shè)計更合理的聯(lián)接方式。如企業(yè)長期采用低存貨策略，則要求供應(yīng)商的供貨頻率和及時性與之相對應(yīng)。供應(yīng)商的生產(chǎn)技術(shù)和原材料包裝方式也會影響企業(yè)的技術(shù)開發(fā)和進料后勤成本。從銷售渠道來說，經(jīng)銷商的地理位置、銷售水平等都會影響企業(yè)的成本。企業(yè)與經(jīng)銷商之間建立長期的聯(lián)系有助于客戶的需求以及滿意度等信息能夠及時地反饋，及時地調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)，改進營銷方式。一般而言，企業(yè)成本控制目標(biāo)與上下游價值鏈企業(yè)利潤最大化目標(biāo)存在一定的沖突，但上下游的聯(lián)系與合作才能真正實現(xiàn)互惠互利，共同發(fā)展。

四、結(jié)論

本文將人力資源的管理與戰(zhàn)略成本動因分析方法相結(jié)合，具體的資源獲取、開發(fā)和配置過程與各成本驅(qū)動因素相聯(lián)系，在企業(yè)契約理論和資源基礎(chǔ)論的理論基礎(chǔ)之上討論人力資源對成本的驅(qū)動機制，以實現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。本文的價值主要在于提出了一種戰(zhàn)略成本目標(biāo)主導(dǎo)下人力資源管理問題的分析框架，有針對性地詳細(xì)分析了人力資源作為一種戰(zhàn)略性資源與成本動因的結(jié)合機制，為管理實踐和后續(xù)研究提供一個思路。

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