1．企業(yè)購(gòu)買的名貴花草樹(shù)木如何進(jìn)行涉稅處理

問(wèn)：本公司廠區(qū)搬遷，為了美化新廠區(qū)環(huán)境，提升企業(yè)形象與品質(zhì)，公司一次性從市場(chǎng)上購(gòu)買了價(jià)值180萬(wàn)元的名貴花木，其中，屬地上附著物需栽培的樹(shù)木160萬(wàn)元，可移動(dòng)的盆花20萬(wàn)元。購(gòu)買的花木均取得了增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)：

1.該筆支出在企業(yè)所得稅前的處理是一次性扣除，還是適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）及其實(shí)施條例中關(guān)于“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”計(jì)算折舊的方法扣除？

2.購(gòu)買的花木進(jìn)項(xiàng)稅是否允許抵扣？

華陽(yáng)集團(tuán)公司 曹虎

答：生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)活動(dòng)涉及的活的動(dòng)物和植物，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)生物資產(chǎn)的用途，將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）規(guī)定：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！庇捎谄髽I(yè)購(gòu)買的林木主要用于環(huán)境的綠化，并且也不屬于經(jīng)濟(jì)林或者薪炭林中的一種，因此，該企業(yè)的此筆支出不適用“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”計(jì)算折舊的方法扣除。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。由此可見(jiàn)，購(gòu)買的林木不是為了銷售或在將來(lái)為收獲為農(nóng)產(chǎn)品目的，所以，也不屬于消耗性生物資產(chǎn)定義。公益性生物資產(chǎn)是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但具有“服務(wù)潛能”，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)。同時(shí)將公益性生物資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)分類核算，不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。由此可見(jiàn)，購(gòu)買的花木應(yīng)當(dāng)是符合公益性生物資產(chǎn)的范疇，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅是對(duì)擁有的與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的生物資產(chǎn)，通過(guò)生物資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但如果企業(yè)擁有的與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)無(wú)關(guān)的生物資產(chǎn)金額較大，發(fā)生比較頻繁，則可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄的規(guī)定（即“企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目”）增設(shè)“生物資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，并參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）中對(duì)生物資產(chǎn)規(guī)定的核算要求和特點(diǎn)，對(duì)擁有的生物資產(chǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要和必要的會(huì)計(jì)處理。但在稅前扣除上，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，土地、土地上附著物（包括房屋、林木、其他建筑）屬于不動(dòng)產(chǎn)。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T24885-94）第十類，家具用具及其他類，包括：家具用具、被服裝具、實(shí)驗(yàn)用優(yōu)良品種及觀賞動(dòng)植物。固定資產(chǎn)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)是指土地和土地上的定著物，包括生長(zhǎng)在土地上的各類植物，如樹(shù)木、農(nóng)作物、花草等。所以，購(gòu)回的花草、樹(shù)木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，則為其他土地附著物，應(yīng)屬于固定資產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)范疇。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。雖然列舉的固定資產(chǎn)中，并未明確土地附著物，但固定資產(chǎn)中有“等”字，對(duì)除列舉以外的固定資產(chǎn)，折舊的最低年限為5年。所以，購(gòu)回的花草、樹(shù)木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，則為其他土地附著物，應(yīng)當(dāng)不低于5年以折舊方式進(jìn)行稅前扣除。購(gòu)進(jìn)的是盆栽的花草沒(méi)有附著于任何建筑物，可以任意搬動(dòng)或移動(dòng)，則不屬于固定資產(chǎn)范疇。企業(yè)購(gòu)買盆花支出金額不大的，可列入“綠化費(fèi)”相關(guān)科目，一次性扣除；支出金額較大的，列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

對(duì)購(gòu)買花木的進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況分別處理?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令538）第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十三條規(guī)定：所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程；所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)，形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物，構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。由此可見(jiàn)：1．購(gòu)回的花草，樹(shù)木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，為其他土地附著物，應(yīng)屬用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣。2．購(gòu)進(jìn)的是盆栽的花草沒(méi)有附著于任何建筑物，可以任意搬動(dòng)或移動(dòng)，如果是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用，沒(méi)有用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅則可以抵扣。

趙慧芝