匡飛燕

摘 要：新企業(yè)會計準則實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的突破。本文闡述了會計準則與會計信息質(zhì)量的相關(guān)理論，收集2004到2009年財政部會計信息質(zhì)量檢查公告和上市公司審計意見的相關(guān)數(shù)據(jù)，對比了新準則發(fā)布前后三年我國會計信息質(zhì)量變化，分析新準則對會計信息質(zhì)量的影響。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準則；會計信息質(zhì)量；對比分析

一、引言

2006年中央財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。新會計準則體系的建立有著深刻的背景原因：國際金融危機的警示、經(jīng)濟全球化的趨勢、引進投資與對外投資的雙重需要、國際會計準則理事會的推動等等。新企業(yè)會計準與時俱進、推陳出新具有深刻的現(xiàn)實意義。新準則不僅基本消除了我國會計準則和國際會計準則的差異，從而促進我國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟的發(fā)展。而且，新會計準則明確了對會計信息的質(zhì)量要求，能更好地滿足各方面利益相關(guān)者對會計信息的需求，填補了原來會計制度規(guī)范的很多空白點，使企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量和報告時有據(jù)可依，使企業(yè)會計行為和會計秩序更加規(guī)范。

二、文獻回顧

劉玉延（2010）認為新會計準則全面提升了會計信息質(zhì)量，有效地促進了我國資本市場的完善，驗證了企業(yè)會計準則的經(jīng)濟效果。吳水澎，徐莉莎（2008）實證分析發(fā)現(xiàn)在新會計準則實施后，財務(wù)報告信息的價值相關(guān)性增加了。崔慕華（2010）也從會計信息價值相關(guān)性的角度檢驗證明新會計準則的實施使會計信息的價值相關(guān)性有所提高，每股凈資產(chǎn)和每股收益兩者聯(lián)合對股價的解釋力度增強，上市公司的賬面資產(chǎn)價值的真實性也逐漸提高。國外大量學者通過實證證據(jù)表明，采用公允價值為基礎(chǔ)的會計準則，可以提高盈余信息的價值相關(guān)性（Huang 和Subramanyam，2007）。金智（2010）認為新會計準則提高了會計信息的可理解性，降低了會計信息質(zhì)量與股價同步性之間的正相關(guān)關(guān)系。沈烈，張西萍（2007）認為新企業(yè)會計準則增強了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。易玄，謝志明，劉麗娜（2010）實證表明新會計準則更強調(diào)會計信息的真實和公允，公允價值的應(yīng)用消減了穩(wěn)健性的作用。

三、新舊會計準則下會計信息質(zhì)量的定量對比分析

本文搜集《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告》第十一號至第十六號及二十一號的相關(guān)數(shù)據(jù)，現(xiàn)對2004-2009年的會計信息質(zhì)量檢查情況和評論做總結(jié)和分析，如下所示：

2004年，會計信息質(zhì)量檢查對象為18家會計師事務(wù)所和55戶企業(yè)。負面評價：事務(wù)所存在不容忽視的問題，有的甚至故意出具虛假審計報告；10戶上市公司為了粉飾業(yè)績不同程度地存在會計信息質(zhì)量問題。正面評價：會計師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，風險防范意識有所增強。

2005年，會計信息質(zhì)量檢查對象為60家會計師事務(wù)所和94戶企業(yè)。負面評價：部分企業(yè)會計信息失真嚴重，甚至存在嚴重的會計造假行為；部分事務(wù)所出具嚴重失實的審計報告。正面評價：企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量有所提高。

2006年，檢查對象為37家會計師事務(wù)所和81戶企業(yè)。負面評價：部分企業(yè)存在一定程度的會計違法違規(guī)問題，部分企業(yè)虛增利潤，粉飾業(yè)績。正面評價：會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量總體上有所提高。

2007年，檢查對象為71戶企業(yè)。負面評價：部分企業(yè)對準則理解有偏差、執(zhí)行不到位，少數(shù)企業(yè)有造假行為。正面評價：企業(yè)會計核算和信息披露的真實性、公允性明顯增強，會計信息質(zhì)量整體上得到進一步提升，新舊準則在上市公司及部分中央企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

2008年，檢查對象為4戶中央國有企業(yè)和72戶企業(yè)。負面評價：個別上市公司存在違規(guī)核算收入和成本、粉飾業(yè)績。正面評價：新準則在上市公司得到有效實施，公允價值的運用沒有出現(xiàn)明顯偏差。

2009年，檢查對象為43戶會計師事務(wù)所和78戶企業(yè)，其中重點檢查對象為國民經(jīng)濟重要行業(yè)。負面評價：部分企業(yè)執(zhí)行會計準則不到位，在內(nèi)部控制、財務(wù)管理和會計核算等方面存在問題。正面評價：大部分企業(yè)較好地執(zhí)行了企業(yè)會計準則，會計核算、信息披露比較真實完整；事務(wù)所內(nèi)控制度較為完善、執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高。

2010年，檢查對象為114戶企業(yè)和56戶證券資格會計師事務(wù)所。負面評價：部分企業(yè)企業(yè)會計準則不到位，在內(nèi)部控制、會計核算、繳納稅款等方面存在不同程度的問題。正面評價：大部分企業(yè)較好地執(zhí)行了企業(yè)會計準則，會計核算較為規(guī)范，會計信息質(zhì)量和審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯提升。

四、結(jié)論

通過分析發(fā)現(xiàn)在新會計準則實施后的三年，會計信息質(zhì)量明顯得到提升，06年前，會計信息失真問題嚴重存在，部分企業(yè)甚至存在嚴重的會計造假行為；部分事務(wù)所出具嚴重失實的審計報告。新企業(yè)會計準則實施后，企業(yè)會計核算和信息披露的真實性、公允性明顯增強，會計信息質(zhì)量整體上一步一步得到提升，大部分企業(yè)較好地執(zhí)行了會計法和企業(yè)會計準則，會計核算、信息披露比較真實完整；事務(wù)所內(nèi)控制度較為完善、執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高。由此可見，新企業(yè)會計準則的實施確實提升了會計信息質(zhì)量，強化了會計信息的質(zhì)量特征。

參考文獻：

[1]劉玉延、王鵬、薛杰.企業(yè)會計準則實施的經(jīng)濟效果-基于上市公司2009年年度財務(wù)報告的分析.會計研究.2010，6

[2]吳水澎，徐莉莎.新會計準則實施的效果-從價值相關(guān)性的角度.經(jīng)濟與管理研究.2008，6

[3]崔慕華.基于會計信息價值相關(guān)性角度的會計準則實施效果檢驗.財會月刊.2010，3

[4]金智.會計準則、會計信息質(zhì)量與股價同步性.會計研究.2010，7

[5]沈烈、張西萍. 新會計準則與盈余管理.會計研究.2007，2

[6]易玄，謝志明，劉麗娜.我國新企業(yè)會計準則實施效果的實證.統(tǒng)計與決策

[7]Hung，M. and Subramanyam，K.R.. Financial Statement Effects of Adopting International Accounting Standards： The Case ofGermany. Review of Accounting Studies，2007.endprint