宋天驕
摘 要:內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,會計信息經(jīng)濟后果性更為突出,完善的內部控制是消除虛假會計信息的基礎。因此能否建立有效的內部控制機制是提高會計信息質量的關鍵。本文首先分別闡述了內部控制和會計信息質量各自的概念和發(fā)展,明確內部控制對保證會計信息準確安全的作用,進而通過分析二者之間的相互聯(lián)系、相互影響提出基于內部控制提高會計信息質量的方法。
關鍵詞:內部控制;會計信息監(jiān)督;會計信息質量
在世通、安然、銀廣夏等財務舞弊案件中都存在著內部控制失效的問題。完善的內部控制可以確保會計信息的真實可靠,保護財務報表使用者的權利義務,使會計活動得到控制,降低和減輕財務差錯和舞弊發(fā)生的概率和影響,從而提高會計信息系統(tǒng)的安全,進而可以促進企業(yè)良好發(fā)展,保障資產安全,幫助企業(yè)合理預測利潤,降低企業(yè)經(jīng)營風險,提高運營效率,確保企業(yè)制定有效的管理策略。因此,內部控制是會計監(jiān)管的第一對象。
一、內部控制與會計信息質量
為了實現(xiàn)管理創(chuàng)新,使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡,加強內部控制制度建設是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內在要求。COSO報告指出:內部控制是一個過程,受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響,旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構成。
會計目標的多元化使得會計信息的經(jīng)濟性后果更為突出。由于信息的不對稱性,市場缺乏對會計信息評判的標準,虛假的會計信息會導致經(jīng)濟利益分配不均,影響市場的供求關系。因此,對會計信息的監(jiān)管格外重要。會計監(jiān)管涉及諸多方面,但不可否認,不成熟或缺失的內部控制制度是會計舞弊、公司衰敗的主要原因。
(一)內部控制是提高會計信息質量的基礎
內部控制涵蓋了企業(yè)人、財、物、組織等方方面面,控制環(huán)境是內部控制的基礎。企業(yè)的經(jīng)營行為是發(fā)生在控制環(huán)境這個大網(wǎng)絡下,良好的內部控制環(huán)境可以提高內部控制的有效性,進而促進會計目標的實現(xiàn)。一方面包括員工的操守、價值觀和能力,另一方面也涉及了管理層的管理風格和管理哲學等因素。由于企業(yè)規(guī)模的擴大,業(yè)務的復雜化和計算機的運用等原因,會計業(yè)務更為復雜,這就需要創(chuàng)立和諧的控制環(huán)境來提高員工忠誠度和凝聚力,約束和規(guī)范管理層行為。完善的內部控制可以對管理層行為進行有效監(jiān)督,降低會計處理上的非故意差錯,限制企業(yè)對對外報出財務報告進行操縱,降低內部代理成本,有利于創(chuàng)造和保持高持續(xù)性的盈余。
(二)會計信息質量可以反映企業(yè)內部控制制度的構成情況
會計信息作為經(jīng)濟信息的載體,反映了企業(yè)在一段時間的經(jīng)營狀況、盈利成果和持續(xù)經(jīng)營能力,也折射出企業(yè)內部控制的構建情況。外部投資者往往根據(jù)企業(yè)報表情況來判斷公司經(jīng)營實力,決定是否對它投資。同樣,在委托代理經(jīng)營模式下,股東會根據(jù)對會計數(shù)據(jù)的分析來評價管理層的能力和水平,并根據(jù)會計信息反映出的公司業(yè)績對管理層進行獎懲,實現(xiàn)對管理層的監(jiān)督和控制。會計數(shù)據(jù)可以反映出企業(yè)財務核算和財務監(jiān)督的實際情況,進而來判斷企業(yè)內部控制的建立情況。
二、內部控制與會計信息質量存在的問題
(一)企業(yè)缺乏對內部控制的足夠重視
目前,我國企業(yè)的內部控制制度還不健全。企業(yè)往往認為內部控制并不重要,沒有意義,公司管理層對內部控制的不重視往往使得員工在業(yè)務處理時,忽視內部控制的要求。同時內部控制的實施需要付出一定的成本,《薩班斯法案》404條款遵循成本第一年最高,包括關鍵內部控制的初始存檔和補救,以后年度的遵循成本會大幅度減少。一些企業(yè)基于成本效益原則,錯誤的認為內部控制不能帶來任何收益,因此就不愿將資金投入在此。例如通用電氣公司層表示,公司在薩班斯法案規(guī)定下執(zhí)行內部控制規(guī)定上的花費高達3000萬美元。成本因素也是內部控制沒有得到足夠重視的原因。
(二)內部審計效力低,獨立性較差
內部審計是對內部控制的檢查和監(jiān)督,是企業(yè)內部監(jiān)督的主要實施者,對董事會和股東負責。但在一些企業(yè)的部門設置中,內部審計部門被歸入了財務部門,內部審計的負責人由企業(yè)的財務總監(jiān)、財務負責人或是總經(jīng)理擔當,這極大的削弱了內部審計的獨立性。是去了獨立性和權威性的內部審計對內部控制毫無監(jiān)督意義,使得企業(yè)的內部控制漏洞無法被發(fā)現(xiàn),造成管理上的缺失。公司的內控評價工作人員缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗,管理層內控評價范圍不充分,內部審計人員責任意識差,業(yè)務水平不高,測試流程和程序不充分,對待內部審計工作不重視,缺乏系統(tǒng)的培訓和領導,僅單單根據(jù)憑證檢查賬目數(shù)字是否正確,而未審視賬目間具體聯(lián)系,賬務處理是否合法合規(guī),使得內部審計不能發(fā)揮作用,內部控制問題長期得不到解決。甚至,內部審計人員與財務人員間相互串通和隱瞞,導致內部控制和內部審計失去效力。
(三)會計監(jiān)管不嚴格,會計信息失真度高
會計信息質量,尤其是會計信息的真實性是投資者和監(jiān)管者關注的重點。會計信息失真簡單的說就是指虛假的、不真實的會計信息。這主要包括兩類:一類是非故意失真,一類是故意失真,如偽造會計憑證,虛增資產利潤、隱瞞負債、潛虧等。會計監(jiān)管上的漏洞使得一些公司為了自身利益,不顧法律規(guī)定,進行會計舞弊,不能準確公允反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果,也會對投資者的權益和社會公信力造成嚴重影響。
三、完善內部控制制度和提高會計信息質量的對策和建議
(一)優(yōu)化內部環(huán)境 改善公司治理結構
內部控制環(huán)境是內部控制的基礎,良好的內部環(huán)境有助于建立高質量的內部控制。首先,在構建公司組織結構時,要秉持權責分明、相互制衡的原則,避免權力失衡、決策集中和監(jiān)管削弱。獨立董事制度可以分散內部董事的權力,避免權力過于集中。并且獨立董事具備扎實的專業(yè)知識、財務背景和行業(yè)敏感度,能夠幫助公司制定出合理的經(jīng)營決策,有利于公司發(fā)展。只有獨立董事被賦予獨立性和權威性,其事前控制和事后監(jiān)督職能才能發(fā)揮作用。因此,必須保持一定數(shù)量和賦有執(zhí)行權的獨立董事。其次,要加強培訓,提高員工素質。企業(yè)應當將專業(yè)能力和道德修養(yǎng)同時作為考核員工的標準,定期組織培訓,鼓勵員工不斷學習新知識、新技能,提高員工綜合素質,進而提高會計信息的透明度。最后,要塑造良好的企業(yè)文化,將構建高質量內部控制作為企業(yè)使命的一部分,嚴格按照內部控制的規(guī)定從事經(jīng)營管理活動,形成誠實守信的經(jīng)營氛圍。
(二)強化監(jiān)管,提高內部控制水平和會計信息質量
從內部監(jiān)管看,要提高內部審計獨立性,重視內部審計執(zhí)行效力。內部審計作為股東了解企業(yè)經(jīng)營情況和風險控制的直接途徑,應該得到必要的保障機制。強制企業(yè)設立獨立的內部審計部門,由非經(jīng)理人員組成,強化內部審計的責任,定期對內部控制進行評價,提升內部控制質量。內部審計應由審計委員會領導,并有權直接向董事會、監(jiān)事會報告所發(fā)現(xiàn)的問題,以保證內部審計的權威性。此外對于阻礙威脅內部審計工作的人員應該予以懲戒,保障內部審計人員的權益。對于外部監(jiān)管,一方面要健全內部控制和會計全法律體系,同時有關部門要嚴格按照法律規(guī)定執(zhí)行,對待財務舞弊等違法違規(guī)行為絕不手軟,避免“有法不依、執(zhí)法不嚴”的現(xiàn)象出現(xiàn)。(作者單位:東北財經(jīng)大學會計學院)
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