曹 翔

（中華聯(lián)合財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司江蘇分公司，江蘇 南京 210028）

一、產(chǎn)險(xiǎn)公司準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算的意義

產(chǎn)險(xiǎn)公司與工業(yè)等實(shí)體企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和核算方式上差異很大，和銀行、證券業(yè)也完全不同，但同樣面臨如何準(zhǔn)確核算各類金融產(chǎn)品成本問題，只有準(zhǔn)確核算各地區(qū)、險(xiǎn)種、渠道保險(xiǎn)產(chǎn)品的成本，才能正確反映、分析其經(jīng)營(yíng)情況，才能對(duì)各險(xiǎn)種進(jìn)行準(zhǔn)確定價(jià)、改善產(chǎn)品組合、明確業(yè)務(wù)拓展方向，指導(dǎo)公司的經(jīng)營(yíng)。財(cái)務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性涉及業(yè)績(jī)考核、公司生存和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等多方面，具有重要意義。

二、產(chǎn)險(xiǎn)公司主要成本項(xiàng)目

除分保成本外，產(chǎn)險(xiǎn)公司成本主要為理賠成本、管理成本和銷售成本。

理賠成本分為間接理賠費(fèi)用、已決賠款、未決賠款準(zhǔn)備金三部分，其中已決賠款為對(duì)應(yīng)賠案的結(jié)案賠款，間接理賠費(fèi)用是與理賠工作相關(guān)的人力成本和管理費(fèi)用，未決賠款準(zhǔn)備金是運(yùn)用精算方法對(duì)已發(fā)生已報(bào)案、已發(fā)生未報(bào)案案件和對(duì)應(yīng)的理賠費(fèi)用的合理估計(jì)。

管理成本分為職場(chǎng)費(fèi)用、折舊攤銷費(fèi)用、人力成本（不含理賠人力成本）、非理賠類日常管理費(fèi)用。

銷售成本主要為手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)人員人力成本（含業(yè)務(wù)人員社保、公積金、福利等固定業(yè)務(wù)人力成本和與業(yè)務(wù)量相關(guān)的變動(dòng)業(yè)務(wù)人力成本）、業(yè)務(wù)拓展維護(hù)成本和營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。

三、產(chǎn)險(xiǎn)公司成本核算中的問題及原因

（一）未決賠款準(zhǔn)備金測(cè)算的準(zhǔn)確性有待提高

因歷史賠案數(shù)據(jù)的質(zhì)量、數(shù)據(jù)量、特殊賠案等原因，可能造成未決賠款準(zhǔn)備金精算結(jié)果與實(shí)際賠款有較大差異，影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的準(zhǔn)確反映，如某險(xiǎn)種歷史賠案數(shù)據(jù)總量不夠或歷史數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、非車險(xiǎn)業(yè)務(wù)歷史賠付數(shù)據(jù)波動(dòng)較大、非車險(xiǎn)大額個(gè)案賠付等均可能影響未決賠款準(zhǔn)備金精算的準(zhǔn)確性。同時(shí)精算人員的經(jīng)驗(yàn)對(duì)精算結(jié)算也有一定的影響。

（二）費(fèi)用列支不正確，費(fèi)用管理不規(guī)范

實(shí)務(wù)中，因財(cái)務(wù)管理水平不高、執(zhí)行力不強(qiáng)，存在費(fèi)用未按核算要求列支、為占用預(yù)算人為調(diào)節(jié)費(fèi)用項(xiàng)目的情況，造成財(cái)務(wù)反映的費(fèi)用類別、性質(zhì)與實(shí)際情況不符，如間接理賠費(fèi)用和其他管理費(fèi)用沒有正確列支，業(yè)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用互相串用等。

（三）財(cái)務(wù)核算水平和精細(xì)化管理有待提高

財(cái)務(wù)核算體系尚不完善，分險(xiǎn)種核算不準(zhǔn)確，部分費(fèi)用未能核算到支公司，不能滿足公司對(duì)產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)確成本核算的要求。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期以來實(shí)行粗放式經(jīng)營(yíng),不重視精細(xì)化管理，業(yè)務(wù)開拓上沒有細(xì)分市場(chǎng)、產(chǎn)品、渠道進(jìn)行差異化競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)管理上也沒有做到分產(chǎn)品、市場(chǎng)的精細(xì)化核算，管理滯后，不能服務(wù)于實(shí)際工作需要。

（四）費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性不能滿足分產(chǎn)品、渠道、機(jī)構(gòu)管理的需要

1.管理費(fèi)用分險(xiǎn)種核算情況。管理費(fèi)用主要通過分?jǐn)偟姆绞接?jì)入各險(xiǎn)種，其中職場(chǎng)費(fèi)用根據(jù)各部門、人員占用職場(chǎng)的面積進(jìn)行分?jǐn)偅肆Τ杀靖鶕?jù)員工工作的部門、工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偦蚝?jiǎn)單地按各險(xiǎn)種保費(fèi)、賠款情況綜合考慮后進(jìn)行分?jǐn)?，其他管理費(fèi)用多數(shù)根據(jù)保費(fèi)和賠款情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2.間接理賠費(fèi)用的分?jǐn)偳闆r。理賠人力成本和其他間接理賠費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄍ芾碣M(fèi)用。

3.銷售費(fèi)用的核算情況。營(yíng)業(yè)稅費(fèi)和手續(xù)費(fèi)按險(xiǎn)種計(jì)入成本，核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，但其他銷售費(fèi)用多數(shù)公司是根據(jù)保費(fèi)收入進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入各險(xiǎn)種成本。

綜上，多數(shù)公司對(duì)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)和手續(xù)費(fèi)外的費(fèi)用均通過分?jǐn)偡绞接?jì)入成本，因分?jǐn)倹]有定額標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偡椒ㄒ膊槐M完善，主觀因素影響較大，造成費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)果與險(xiǎn)種、機(jī)構(gòu)實(shí)際占用成本相差較大，分險(xiǎn)種等維度核算不準(zhǔn)確。

（五）保險(xiǎn)業(yè)的核算從理論到實(shí)務(wù)仍需完善

工商企業(yè)的成本核算經(jīng)過多年實(shí)踐，理論和實(shí)務(wù)都已經(jīng)成熟,形成相對(duì)完善的成本核算體系和成本定額標(biāo)準(zhǔn)，而保險(xiǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度尚在完善過程中，如2004年保監(jiān)會(huì)對(duì)非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金制定了管理辦法，2012年重新對(duì)非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金評(píng)估和核算進(jìn)行了規(guī)范，大大提高了非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的準(zhǔn)確性；2006年保監(jiān)會(huì)制定了《保險(xiǎn)公司費(fèi)用分?jǐn)傊敢?，要求保險(xiǎn)公司制定具體實(shí)施細(xì)則。目前業(yè)內(nèi)外對(duì)保險(xiǎn)業(yè)成本核算的研究不足，需要更科學(xué)有效的核算理論來指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作。

四、改進(jìn)財(cái)務(wù)成本核算的建議

（一）結(jié)合實(shí)際分析精算數(shù)據(jù)，綜合考慮精算結(jié)果

產(chǎn)險(xiǎn)公司根據(jù)精算結(jié)果核算未決賠款準(zhǔn)備金，但分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)有其特點(diǎn)，險(xiǎn)種差異也較大，未決準(zhǔn)備金是精算人員考慮會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則后的合理估計(jì)，可能存在與實(shí)際不相符的情況，所以財(cái)務(wù)等部門對(duì)精算的數(shù)據(jù)也要進(jìn)行分析，特別是大案的影響，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)向精算部反饋。精算部門在數(shù)據(jù)測(cè)算中也應(yīng)考慮特殊案件的影響和歷史情況的變化，以做出最合理的估計(jì)。只有各部門相互配合，才能提高精算的準(zhǔn)確性。對(duì)數(shù)據(jù)量小、數(shù)據(jù)質(zhì)量差的險(xiǎn)種、機(jī)構(gòu)，精算部應(yīng)定期對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行后驗(yàn)分析，如實(shí)際情況與精算結(jié)果出現(xiàn)較大的差異時(shí)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。管理層在運(yùn)用精算結(jié)果進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析和決策時(shí)也要充分考慮精算方法存在的不足。

（二）加強(qiáng)保險(xiǎn)市場(chǎng)的管理和公司內(nèi)部治理，完善費(fèi)用列支和核算的準(zhǔn)確性

公司要順應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展,真實(shí)反映各類費(fèi)用。據(jù)實(shí)列支費(fèi)用是核算準(zhǔn)確的前提。監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司費(fèi)用真實(shí)列支均提出了要求，并加強(qiáng)了監(jiān)督檢查，外部監(jiān)管和行業(yè)管控的強(qiáng)化有利于費(fèi)用核算水平的提高，同時(shí)保險(xiǎn)公司要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部治理：一是要完善財(cái)務(wù)核算和費(fèi)用管理制度，合理制定成本預(yù)算；二是加強(qiáng)內(nèi)審部門和上級(jí)財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和賬務(wù)核算的檢查監(jiān)督；三是在條件成熟時(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理，保證費(fèi)用列支和核算的準(zhǔn)確性。

（三）區(qū)分費(fèi)用類別，提高費(fèi)用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性

費(fèi)用核算是一個(gè)逐步完善的過程,應(yīng)根據(jù)費(fèi)用類別進(jìn)行動(dòng)因分析，區(qū)分費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行管理。

1.改進(jìn)銷售費(fèi)用的核算。銷售費(fèi)用中手續(xù)費(fèi)和稅費(fèi)已實(shí)現(xiàn)了分險(xiǎn)種核算，分渠道核算也可以實(shí)現(xiàn)；因業(yè)務(wù)人員績(jī)效費(fèi)用是對(duì)應(yīng)險(xiǎn)種保費(fèi)來計(jì)算的，能分到險(xiǎn)種和渠道。實(shí)際工作中,應(yīng)建立銷售費(fèi)用自動(dòng)跟單的信息系統(tǒng),與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接后自動(dòng)生成分渠道、分險(xiǎn)種的費(fèi)用憑證；業(yè)務(wù)拓展維護(hù)費(fèi)用中能區(qū)分到險(xiǎn)種或渠道的可直接計(jì)入其成本，不能區(qū)分的月末按保費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偅瑯I(yè)務(wù)人員的社保、公積金和福利可按保費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)?。最后兩類分?jǐn)傎M(fèi)用占比不大，對(duì)成本的影響較小。

2.細(xì)化管理費(fèi)用核算。管理費(fèi)用含職場(chǎng)費(fèi)用、折舊和攤銷費(fèi)用、日常管理費(fèi)用、人力成本，多數(shù)需通過分?jǐn)偡绞接?jì)入成本。

管理費(fèi)用中的職場(chǎng)費(fèi)用，已根據(jù)各部門、人員占用職場(chǎng)的面積進(jìn)行分?jǐn)偅鄬?duì)合理；折舊攤銷可根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)按保單量或賠案量進(jìn)行分?jǐn)?；日常管理費(fèi)用建議區(qū)分費(fèi)用類別，明確應(yīng)對(duì)應(yīng)險(xiǎn)種、渠道的費(fèi)用項(xiàng)目，并直接計(jì)入對(duì)應(yīng)險(xiǎn)種、渠道，其他項(xiàng)目結(jié)合保費(fèi)結(jié)構(gòu)、渠道部門進(jìn)行分?jǐn)?；人力成本中能直接歸入險(xiǎn)種、渠道的直接計(jì)入其成本（如車商部的人力成本直接計(jì)入車商渠道），不能歸屬的嚴(yán)格按員工工作的部門、渠道和險(xiǎn)種所占用的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。人力成本分?jǐn)偟年P(guān)鍵是各部門提供的工時(shí)數(shù)據(jù)的合理準(zhǔn)確性，所以應(yīng)對(duì)各層級(jí)員工工時(shí)制定標(biāo)準(zhǔn)，減少核定工時(shí)中的主觀性和隨意性。

3.做好間接理賠費(fèi)用的核算。明確應(yīng)對(duì)應(yīng)賠案的費(fèi)用項(xiàng)目，并直接計(jì)入對(duì)應(yīng)險(xiǎn)種、渠道，其他項(xiàng)目可參照管理費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偺幚怼?duì)可計(jì)件量化的理賠崗位（如定損崗、理賠算、人傷崗）的人力成本根據(jù)賠案工作量直接計(jì)入險(xiǎn)種、渠道，其他崗位可按管理費(fèi)用中人力成本分?jǐn)偡椒ㄌ幚怼?/p>

管理費(fèi)用和間接理賠費(fèi)用占保費(fèi)比不高（因公司規(guī)模不同，多數(shù)公司占比6%～10%），對(duì)總費(fèi)用有一定影響，但銷售費(fèi)用是費(fèi)用的主要組成部分，對(duì)銷售費(fèi)用細(xì)分管理，將提高直接計(jì)入險(xiǎn)種和渠道的銷售費(fèi)用占比，降低分?jǐn)傎M(fèi)用占比，提高費(fèi)用核算準(zhǔn)確性。

（四）對(duì)分險(xiǎn)種等報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，滿足公司管理的需要

分險(xiǎn)種和分渠道報(bào)表主要服務(wù)于公司的經(jīng)營(yíng)管理，目前多數(shù)公司只將本類報(bào)表中的費(fèi)用分為間接理賠費(fèi)用和業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用（含管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用），建議對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將管理類的間接理賠費(fèi)用和管理費(fèi)用細(xì)分為專屬費(fèi)用（直接歸屬某險(xiǎn)種、渠道、機(jī)構(gòu)的費(fèi)用）和共同費(fèi)用（不能直接歸屬某險(xiǎn)種、渠道、機(jī)構(gòu)的費(fèi)用），將未扣減共同費(fèi)用的承保利潤(rùn)設(shè)為產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，據(jù)此對(duì)各險(xiǎn)種、渠道經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，出具分析報(bào)表，減少因分?jǐn)傎M(fèi)用不準(zhǔn)確對(duì)險(xiǎn)種、渠道經(jīng)營(yíng)結(jié)果的影響。

（五）加大對(duì)保險(xiǎn)業(yè)成本核算的研究

結(jié)合實(shí)際制定費(fèi)用分?jǐn)倢?shí)施細(xì)則，為財(cái)務(wù)核算提供支持。探討保險(xiǎn)公司更科學(xué)的費(fèi)用核算辦法，結(jié)合實(shí)踐探索作業(yè)成本法等先進(jìn)的成本核算和管理方式。

五、結(jié)論

保險(xiǎn)公司在加強(qiáng)預(yù)算管理、集中管理等內(nèi)部管控時(shí)，更要重視會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，正確列支費(fèi)用，區(qū)分費(fèi)用類別，改進(jìn)費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，提高成本核算的?zhǔn)確性。只有做實(shí)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作，才能為公司經(jīng)營(yíng)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，正確反映機(jī)構(gòu)、渠道、險(xiǎn)種等維度的經(jīng)營(yíng)情況，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)核算、反映的職能，為公司經(jīng)營(yíng)提供更有效的財(cái)務(wù)支持。

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