余夢(mèng)佳

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西南昌，330013）

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制

余夢(mèng)佳

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西南昌，330013）

隨著社會(huì)分工的發(fā)展，組織形式的出現(xiàn)，內(nèi)部控制的重要性越發(fā)凸顯。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部控制的優(yōu)劣不僅影響自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)尚不完善，還存在著許多需要改進(jìn)的地方。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制；公信力

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的基本理論

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的概念

控制是一種有目的的行為，通過(guò)施加控制力的主體對(duì)受控客體的能動(dòng)作用，使受控主體最終實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和COSO都對(duì)內(nèi)部控制做了定義，但是其定義側(cè)重于企業(yè)的內(nèi)部控制，不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)，不能完全使用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)特性，由事務(wù)所全體員工實(shí)施，旨在使成員遵守相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具合規(guī)、公允的審計(jì)報(bào)告，成為一個(gè)合格的鑒證中介機(jī)構(gòu)的過(guò)程。內(nèi)部控制是組織自律性的高度體現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制的構(gòu)建過(guò)程應(yīng)充分考慮職業(yè)道德，以區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部控制。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制目標(biāo)

目標(biāo)是組織在一定時(shí)期內(nèi)期望達(dá)到的境界。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是組織希望通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，在某些方面得到改善。1992年，COSO內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：資產(chǎn)安全、合規(guī)、信息可靠、經(jīng)營(yíng)效率和效果。我國(guó)2008年在修訂《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的時(shí)候，對(duì)4個(gè)目標(biāo)實(shí)行拓展，增加了企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，其宗旨決定了內(nèi)部控制的目標(biāo)有別于一般的企業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，因此其目標(biāo)應(yīng)該側(cè)重于出具合規(guī)恰當(dāng)公允的審計(jì)報(bào)告，建立、健全事務(wù)所的內(nèi)部決策，提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不能將提高經(jīng)營(yíng)效益作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制目標(biāo)。

二、構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的必要性

1.提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公信力

社會(huì)公信力、信任感是會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的基礎(chǔ)，沒(méi)有了社會(huì)的信賴與支持，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就失去了生存的土壤。建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制，有利于規(guī)范事務(wù)所人員的行為，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律的規(guī)定執(zhí)行對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，提高其社會(huì)地位。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在問(wèn)題，其出具的審計(jì)報(bào)告又怎能被利益相關(guān)者所接受呢？

2.提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要工作是提供審計(jì)鑒證服務(wù)，因此審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線。健全事務(wù)所的內(nèi)部控制，有利于提高事務(wù)所的管理，優(yōu)化事務(wù)所的業(yè)務(wù)流程，保障事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)，提高事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。雖然我國(guó)相關(guān)部門對(duì)內(nèi)部控制已經(jīng)制定了一系列的規(guī)定，但主要是針對(duì)一般企業(yè)的內(nèi)部控制，并沒(méi)有系統(tǒng)、全面地分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的情況，對(duì)事務(wù)所內(nèi)控重視度不足。內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體成員參與全部業(yè)務(wù)過(guò)程的一種管理，是事務(wù)所提高服務(wù)的質(zhì)量的保障體系。因此，事務(wù)所重視內(nèi)部控制，勢(shì)必能提高其社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于一個(gè)“高危行業(yè)”，之所以存在職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師自律性不足，公正心不夠。絕大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有追逐金錢、名利的行為。我們無(wú)法改變?nèi)说膬?nèi)心，但是可以從制度上加以規(guī)范，使其有損工作原則的行為無(wú)空子可鉆，無(wú)利益可想。健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制，使一切業(yè)務(wù)按照既定的流程進(jìn)行，有利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每個(gè)成員的監(jiān)管。在一定程度上可以降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立事務(wù)所的良好形象。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員對(duì)內(nèi)部控制重視度不夠

內(nèi)部控制是審計(jì)中的一個(gè)重要組成部分，也是審計(jì)流程中必不可少的一步。但在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制重視度卻有待商榷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然是一個(gè)鑒證監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事務(wù)所合伙人多追求業(yè)績(jī)與收入，認(rèn)為只要將業(yè)務(wù)單子做好就可以了，忽視了自身建設(shè)。管理人員不重視內(nèi)部控制，下級(jí)人員自然對(duì)己控制也不嚴(yán)格。

2.相關(guān)法規(guī)不健全

COSO和我國(guó)有部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》較為全面地闡述了企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題。然而，專門針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)卻很少。人們習(xí)慣上將會(huì)計(jì)師事務(wù)所看成一個(gè)特殊企業(yè)，將一般企業(yè)的內(nèi)部控制強(qiáng)加在它身上。更有甚者，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制并不重要。如此一來(lái)，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的問(wèn)題頻頻出現(xiàn)。在法治社會(huì)里，相關(guān)法規(guī)的健全對(duì)該行業(yè)的發(fā)展起著非常大的作用，因此，應(yīng)加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)法規(guī)的出臺(tái)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身章程不完善

對(duì)于任何一個(gè)組織來(lái)說(shuō)，內(nèi)部章程的制定都對(duì)該組織的行為起著風(fēng)向標(biāo)的作用。只有完善且實(shí)際踐行的章程才能夠幫助這個(gè)組織和諧、穩(wěn)步地發(fā)展。然而，由于公司法和審計(jì)準(zhǔn)則在某些規(guī)定上存在出入，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式也處于大變革之中，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此出現(xiàn)了兩個(gè)章程并行的態(tài)勢(shì)。一個(gè)是按照財(cái)政部的規(guī)定辦的；一個(gè)是按照工商管理部門的要求制定的，只是為了應(yīng)付相關(guān)審批機(jī)構(gòu)的檢查。這樣制定的組織章程在很大程度上成了空頭文件，沒(méi)有實(shí)質(zhì)作用。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制不完善，人員老化

目前，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工資都是按照基本工資加上項(xiàng)目提成來(lái)計(jì)算的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)的項(xiàng)目越多，工資可能越高。在利益的趨動(dòng)下，這種現(xiàn)象容易引發(fā)會(huì)計(jì)師的名利心，只追求項(xiàng)目上的成功，忽視了對(duì)組織的貢獻(xiàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制質(zhì)量得不到重視，管理分割，極易出現(xiàn)漏洞。并且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人都是資歷豐富的老會(huì)計(jì)、老審計(jì)。雖然他們?cè)诓粩嗟刈晕遗嘤?xùn)，然而，很多創(chuàng)新思想或者管理意識(shí)卻不如新一代人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員“老齡化”現(xiàn)象嚴(yán)重。

四、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制失效是一個(gè)較為棘手且不容忽視的問(wèn)題。健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制應(yīng)該從兩方面入手：

1.相關(guān)法規(guī)的制定

相關(guān)部門應(yīng)該重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的發(fā)展，制定針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的內(nèi)部控制管理規(guī)則，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)流程控制，使其成為一個(gè)符合本組織發(fā)展的章程。一個(gè)內(nèi)控失效的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，又怎能有資格去審計(jì)其它企業(yè)的內(nèi)部控制呢？

2.重視對(duì)員工的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理層應(yīng)該自上而下地認(rèn)清內(nèi)部控制的重要性，將其落實(shí)到每個(gè)員工、每個(gè)流程當(dāng)中去。事務(wù)所也應(yīng)該不斷地吸收“新鮮血液”，引進(jìn)一些“新人才”，使其參與組織內(nèi)部控制革新的實(shí)踐。只有法規(guī)的監(jiān)督和事務(wù)所的踐行，內(nèi)部控制才能得以服務(wù)于事務(wù)所的發(fā)展。

[1]蘇桂紅.我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題研究［J］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2010.

[2]高瞻.淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制［J］.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012.

[3]李津慶.淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制［J］.中小企業(yè)管理與科技，2011.

[4]張龍平，魯清仿.構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的探索［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2012.

編輯 朱榮華

F270

A

2095-8528（2014）01-111-02

2014-05-15

余夢(mèng)佳（1992-），女，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院。