王娟

摘 要：獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)來講非常重要，是審計(jì)工作的核心所在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是實(shí)質(zhì)審計(jì)上的獨(dú)立性，另一個(gè)是審計(jì)形式上的獨(dú)立性，這兩個(gè)方面整體貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性中。審計(jì)的獨(dú)立性受到的影響因素比較多，其中有國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了改變會(huì)影響到獨(dú)立性，證券市場(chǎng)風(fēng)云變幻，若出臺(tái)新的政策法規(guī)等也會(huì)影響到獨(dú)立性這塊，這兩點(diǎn)可以總結(jié)為外部因素導(dǎo)致的；影響其獨(dú)立性的內(nèi)部因素有會(huì)計(jì)事務(wù)所，無論是其經(jīng)營(yíng)還是發(fā)展都會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己也會(huì)影響，涉及到評(píng)審、考試等等?？傮w來講，可以總結(jié)出兩大方面外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和政府監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性的概念

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性適用范圍廣泛，可以獨(dú)立于政府部門或非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，也可以獨(dú)立于各個(gè)大中小企業(yè)，也可以獨(dú)立于各種社會(huì)組織等等，這種獨(dú)立性的確立和保障讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果真實(shí)可信、公平公正。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，獨(dú)立性就是其審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果將會(huì)被質(zhì)疑。正是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的這種特殊獨(dú)立性，在我們生產(chǎn)生活中，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出的結(jié)果都會(huì)被認(rèn)為是值得相信的，真實(shí)的，企業(yè)和個(gè)人也優(yōu)先考慮選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，讓會(huì)計(jì)審計(jì)工作高效同時(shí)費(fèi)用也是比較低的，最終獲得很詳實(shí)的數(shù)據(jù)，為今后的決策工作提供了參考依據(jù)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性重要作用

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)體系一體化快速發(fā)展的過程中，全球資本大規(guī)模的流動(dòng)， 技術(shù)的創(chuàng)新，金融的創(chuàng)新，組織的創(chuàng)新顯得日新月異，企業(yè)合并顯得尤為平常。在這些復(fù)雜的環(huán)境里，更顯獨(dú)立性重要作用。

（一）從客戶角度。在實(shí)際審計(jì)工作關(guān)系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在接受委托人的委托后按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)需要審計(jì)的賬面和報(bào)表進(jìn)行查看、核實(shí)，并最終給委托人審計(jì)結(jié)果，因?yàn)槲腥嗽诤踝约浩髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況怎么樣，經(jīng)營(yíng)成果是不是真實(shí)存在。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終給委托人的數(shù)據(jù)是真實(shí)可信的，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性非常關(guān)鍵。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要獨(dú)立的方面增加，那就是除了委托方之外的收益第三方，政府、企業(yè)、組織等財(cái)務(wù)信息是企業(yè)的命脈，如有泄漏，將會(huì)發(fā)生不可挽回的損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)查看的就是這種重要數(shù)據(jù)，必須要保持跟其他方面的不接觸，也才確保審計(jì)結(jié)果是真實(shí)有效的。

（二）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身角度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的初衷是以第三者的角度監(jiān)督管理當(dāng)局，以專業(yè)人士的眼光來評(píng)述企業(yè)現(xiàn)狀。而“第三者”的身份則引申出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的安身立命之本--審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性決定了審計(jì)師的執(zhí)業(yè)立場(chǎng)，很大程度上決定了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和價(jià)值，更是影響社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德和社會(huì)聲譽(yù)認(rèn)可的重要因素之一。

三、社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響

（一）市場(chǎng)竟?fàn)帯Ｒ环矫媸牵簩徲?jì)法制還需要不斷完善。當(dāng)前我們國(guó)家在審計(jì)這塊還沒有一個(gè)完整的審計(jì)市場(chǎng)，審計(jì)行業(yè)也才剛剛興起，對(duì)于整個(gè)行業(yè)來講都是在初期發(fā)展階段中，投機(jī)成分很濃，使得就審計(jì)市場(chǎng)的需求方而言，對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的淡然。

另一方面，審計(jì)市場(chǎng)也存在互相競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)作為一項(xiàng)工作，審計(jì)事務(wù)所也是一個(gè)盈利企業(yè)性質(zhì)，在接受委托方的委托時(shí)是收取了委托方的委托費(fèi)用，所以說對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講，審計(jì)是他們實(shí)現(xiàn)價(jià)值的途徑之一，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)在人數(shù)較少，這個(gè)市場(chǎng)還處于寡頭，需要審計(jì)的單位、組織卻很多，審計(jì)的時(shí)間和頻率都在不斷提高，所以說審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)階段還處于供過于求，因此，價(jià)格因素將會(huì)是影響其重要因素，低價(jià)或削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等都會(huì)造成審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響以至于丟失都可能發(fā)生。

（二）政府監(jiān)管?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)要定期對(duì)依法取得從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的事務(wù)所進(jìn)行抽查，查看其有無相關(guān)違規(guī)行為，若發(fā)現(xiàn)沒有達(dá)到規(guī)定那么將會(huì)對(duì)其采取措施，有暫停經(jīng)營(yíng)，也有直接吊銷其許可證，防止出現(xiàn)嚴(yán)重后果；在抽查過程中發(fā)現(xiàn)情節(jié)嚴(yán)重的個(gè)例，將會(huì)處于不高于5倍的非法所得罰款。

四、如何從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性

對(duì)于實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟委托單位之間要必須無厲害關(guān)系，他們中間沒有涉及到任何利益等糾紛，也不存在是什么親戚關(guān)系，這樣實(shí)質(zhì)上讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)委托單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)始終保持不偏不倚的態(tài)度，不受其他客觀因素來干擾自己做出公正、可信的結(jié)果。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要恪守規(guī)定，嚴(yán)守規(guī)則，不和委托單位產(chǎn)生厲害關(guān)系，對(duì)于審計(jì)后的結(jié)果，必須實(shí)實(shí)在在報(bào)告說明，不弄虛不做假，不照顧個(gè)別人，也不因?yàn)槟承┦聲?huì)影響到某些人而做出不真實(shí)的結(jié)果。

對(duì)于形式上的獨(dú)立性，主要是指站在第三方的立場(chǎng)分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要有一個(gè)區(qū)別于獨(dú)立委托單位的身份。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，但是使用報(bào)表的人有可能認(rèn)為這是客戶的辯護(hù)人，對(duì)于審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生質(zhì)疑，那么辛辛苦苦做出的結(jié)論就會(huì)變得一點(diǎn)用處都沒有了。

審計(jì)的獨(dú)立性在實(shí)質(zhì)上還是形式上都緊密相連，不可分割，因此都需要在實(shí)質(zhì)上和形式上都保持獨(dú)立。

五、增強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的措施

（一）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中對(duì)從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范要求嚴(yán)格遵循，擁有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作的真實(shí)可信，共同建設(shè)好審計(jì)市場(chǎng)的誠(chéng)信，不斷提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平使用高速發(fā)展的社會(huì)，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公眾利益觀念，使獨(dú)立性成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的良好習(xí)慣。

1.提高專業(yè)勝任能力。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講，取得資格證書確實(shí)不容易，需要花費(fèi)時(shí)間和精力，但是這個(gè)社會(huì)在不斷變化，新的情況會(huì)不斷發(fā)生，所以要持續(xù)堅(jiān)持學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，不斷提高自己審計(jì)技術(shù)水平來適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；依托會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放性，加強(qiáng)對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)，一些國(guó)外經(jīng)典案例分析是有益的，促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)術(shù)交流探討；完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度，讓其更加嚴(yán)格規(guī)范；最后就是定期對(duì)取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員進(jìn)行考試，查看其會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水平，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己也加強(qiáng)學(xué)習(xí)。

2.自覺執(zhí)行審計(jì)回避制度。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中的第十八條規(guī)定：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人存在厲害關(guān)系的時(shí)候，要及時(shí)給予回避；委托人也有權(quán)利要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師回避，正因?yàn)檫@點(diǎn)，并對(duì)可能產(chǎn)生的直接或間接影響審計(jì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)行為做出了禁止，列舉了一些，這樣做的目的很簡(jiǎn)單，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中沒有規(guī)定相關(guān)法律法規(guī)做事，影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。

3.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講，其職業(yè)道德水平關(guān)系到審計(jì)獨(dú)立性，這與國(guó)家法律、行業(yè)規(guī)范和自身約束是離不開的，為了防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中產(chǎn)生獨(dú)立性缺失的現(xiàn)象，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育是必不可少的，也會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己時(shí)刻提醒自己，規(guī)范審計(jì)行為，做好思想道德建設(shè)，使自己的思想意志更堅(jiān)強(qiáng)。所以，要持續(xù)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德教育工作，可以脫光光不同形式來實(shí)現(xiàn)。

（二）健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲罰力度，建立民事機(jī)制賠償，進(jìn)一步對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律的意識(shí)強(qiáng)化。在我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)下有關(guān)于審計(jì)行業(yè)獨(dú)立性的還很籠統(tǒng)，不細(xì)致，也使得在一定程度上我們現(xiàn)在還看見一些審計(jì)獨(dú)立性缺失發(fā)生的案例，其中原因有注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有嚴(yán)格遵守審計(jì)法律條例，也有執(zhí)法力度較弱有關(guān)，個(gè)別行為沒有采取有力措施規(guī)范制止。所以，首先要加快審計(jì)獨(dú)立性的規(guī)范準(zhǔn)則體系建設(shè)，建立健全審計(jì)法律法規(guī)，做好社會(huì)調(diào)查和研究工作，找出與社會(huì)公眾期望產(chǎn)生差距的現(xiàn)象并分析其原因，進(jìn)而規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，加強(qiáng)其思想道德建設(shè)，確保審計(jì)工作是嚴(yán)格遵守了獨(dú)立、公平、客觀、公正的原則，讓審計(jì)工作服務(wù)于社會(huì)發(fā)展和需要；加大對(duì)企業(yè)間聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為的處罰，制裁造假違規(guī)行為，為保證創(chuàng)造出一個(gè)公正健康的審計(jì)獨(dú)立性的法律。（作者單位：安慶有線電視網(wǎng)絡(luò)中心）