葛狀 李夢琪

摘 要：不同的地區(qū)、國家因其歷史文化背景不同，在制定該地區(qū)或者該國家所需要的原則或準(zhǔn)則的時候必然會產(chǎn)生差異。因為任何一個國家和地區(qū)都是從自身的立場、目的和需要出發(fā)來制定適合自己的發(fā)展準(zhǔn)則。然而，隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)越來越趨向于全球化，會計作為一種國際通用的商業(yè)語言，它的生存和發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)今世界各國之間普遍關(guān)心的一個問題，為了更好的理解中西方在會計準(zhǔn)則方面的不同，本文以比較的形式來展現(xiàn)中西方會計準(zhǔn)則在制定的時候具體的差異。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；中西方差異；制定模式；比較

一、會計準(zhǔn)則制定模式定義

會計準(zhǔn)則制定模式一般來說有兩種含義，一種是指會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、會計準(zhǔn)則的制定程序以及方法等與準(zhǔn)則制定相關(guān)的所有內(nèi)容；另一種含義僅僅指會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制。由于不同的國家在其歷史發(fā)展的過程中，經(jīng)歷著不同的文化，形成了不同的政治文化教育的背景，因此，在制定會計準(zhǔn)則的時候必然會傾向于本國的發(fā)展，固然會有所不同。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界的進(jìn)步，國與國之間的較量越來越多，因此，各國在制定準(zhǔn)則時，也會依據(jù)本國的失敗教訓(xùn)，吸取他國的成果，結(jié)合本國國情，相互借鑒，制定的模式也在不斷的改進(jìn)，以更好的促進(jìn)會計準(zhǔn)備質(zhì)量的提高，各國經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。

二、中西方會計準(zhǔn)則制定模式的差異比較

1.會計準(zhǔn)則制定的目的不同

各國制定會計準(zhǔn)則之所以會有很大的差異，是因為各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制、政治對經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的方式和力度、各國家內(nèi)部存在多種多樣的組織形式、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)資金籌集的來源和方式均有很大的不同。例如，美國實行自由市場經(jīng)濟(jì)體制，私有制企業(yè)占絕對優(yōu)勢，證券市場極為發(fā)達(dá)。正是由于這種自由的市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了美國制定會計準(zhǔn)則的目標(biāo)主要是為了滿足投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。而我國在結(jié)合國情和自身發(fā)展的實際情況，決定了在社會主義制度下實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。其中以公有制為主體，政府在宏觀經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮積極的作用，這就決定了我國制定會計準(zhǔn)則的目的不僅是為一般的投資者和債權(quán)人服務(wù)，更重要的是為了國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控而服務(wù)，為國家更好的管理部門以及及時了解國有資金的情況并作出投資決策服務(wù)。

2.會計準(zhǔn)則制定的環(huán)境因素不同

（1）經(jīng)濟(jì)體制的不同

會計準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的不斷壯大，債權(quán)和債務(wù)關(guān)系越來越復(fù)雜，最終使得企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分割開來，尤其是在股份制企業(yè)組織形式的出現(xiàn)，證券市場的迅速發(fā)展，使得更多的人對會計信息的需求量變大，這便是促成會計準(zhǔn)則制定的直接原因。

（2）政治因素

政治是一定的階級或社會團(tuán)體為了維護(hù)維護(hù)自己的根本利益，通過奪取國家政權(quán)和鞏固政權(quán)，是政府等治理國家的一種活動。西方國家代表資本主義，其所做的都是為了維護(hù)資產(chǎn)階級的根本利益，他們奉行個人主義，社會利益則位于次要地位；然而我國是社會主義國家，我國的根本政治制度是人民民主專政制度，我國的一切都是以人民為基點，為落腳點，為了更好的為人民服務(wù)，以最終達(dá)到共同富裕的目標(biāo)。由此可見，不同制度的國家有著不同的側(cè)重點，因此在在制定會計準(zhǔn)則過程中，利益?zhèn)戎攸c的不同必然導(dǎo)致會產(chǎn)生不同的會計準(zhǔn)則。

（3）制定過程的不同

我國會計準(zhǔn)則是由財政部會計準(zhǔn)則委員會制定的，其制定有統(tǒng)一的部門，有其固有的法律準(zhǔn)則，具有權(quán)威性和強(qiáng)制性而使其具有極大的公開、公平性；而國外的制定則與我國有很大的不同，其由美國會計準(zhǔn)則是由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）、會計師協(xié)會（APB）和證券交易委員會（SEC）在《意見書》和《公報》中所規(guī)定的會計準(zhǔn)則、方法和程序所組成的。

3.文化差異

（1）尊重主體的差異

自古以來，中華文化崇尚集體主義，人與人之間相處要互尊互愛，當(dāng)集體利益與個人利益發(fā)生沖突的時候，我們要將集體利益放在首位。然而，在西方國家，他們尊崇個人主義，個人的自由，鼓勵追求個人利益。正是這種國家之間尊重的主體的差異，使得在制定會計準(zhǔn)則的時候必然要依據(jù)本國的實際情況來滿足人們的需要。

（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展職業(yè)化水平的差距

美國在很早的時候便開始建立會計職業(yè)團(tuán)體，努力使會計職業(yè)有序發(fā)展，發(fā)展至今，已經(jīng)有了很深厚的奠基，發(fā)展的也很好，又因為其財務(wù)會計基金會也能為了其順利的進(jìn)展提供大量的基金，用來保證獨研究人員的高薪和其他研究費用的支出，如此高的薪水也能夠吸引到一些具備高技術(shù)的人才，而為其更深入研究會計準(zhǔn)則問題增加實力，這也是美國得以產(chǎn)生全世界最龐大的、最前衛(wèi)的會計準(zhǔn)則的重要原因之一。與西方國家相比，我國因為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的較遲，發(fā)展緩慢，會計的職業(yè)化水平則明顯偏低，尤其是會計職業(yè)的自我管制能力和會計人員的職業(yè)判斷能力都顯得很不成熟，則需要嚴(yán)格的法律法規(guī)以及制定嚴(yán)格的管理辦法來維持其穩(wěn)定的發(fā)展。

（3）保密程度不同

在文化背景上來看，美國文化是一種透明、開放、公開的典范，但是中華文化則含蓄、神秘。在這種文化的差異下，直當(dāng)然在一些信息的公開程度上會有很大的不同，如我國會計準(zhǔn)則中要求披露的事項較少，而美國要求披露的事項多而且十分詳細(xì)。

三、西方會計模式對我國的啟示

在比較了中西方在會計準(zhǔn)則制定的模式之后，我國更應(yīng)該在結(jié)果自身實際情況，在今后制定會計準(zhǔn)則和在今后的修訂過程中，應(yīng)該注意以下問題。

第一，就我國已經(jīng)頒布實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的，其適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但是這只是一個籠統(tǒng)的規(guī)定，然而我國企業(yè)眾多，各類企業(yè)的實際情況也有很大的差別，這項規(guī)定并沒有細(xì)致劃分不同的企業(yè)需要不同的規(guī)定。眾所周知，會計準(zhǔn)則是企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物，但是會計準(zhǔn)則只是適用于資金所有者不參與經(jīng)營管理的企業(yè)。然而我國小型私營企業(yè)很多，他們與大中型企業(yè)、以及已經(jīng)上市了的企業(yè)均使用同樣的會計準(zhǔn)則，這樣難免會其在實施執(zhí)行的時候會有所偏差。因為，在制定會計準(zhǔn)則的規(guī)定的時候，應(yīng)該劃分的更細(xì)致。

第二，注重實質(zhì)內(nèi)容，而非表面形式。無論是哪國的會計準(zhǔn)則的制定，都是要根據(jù)自身的情況以滿足自身的利益需求。對于實質(zhì)重于形式原則的態(tài)度，是我們必須要遵循的。所謂注重實質(zhì)內(nèi)容，就是指我們在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時候除了要看其法律形式外，更應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，換言之，就是我們應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)而非法律形式來處理會計問題。如此一來，采用注重實質(zhì)內(nèi)容原則就要賦予會計人員較多的自主性和能動性，要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，而我國是一個很重視集體利益的國家，要實現(xiàn)在實際生活中實質(zhì)重于形式的前提條件較困難。

第三，因為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展較遲，教育方面有些落后，會計人員學(xué)歷較低，職業(yè)判斷能力較差，素質(zhì)不高，很難適應(yīng)從會計制度向原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。從職業(yè)道德水平來看，我國會計信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，如此多的惡性事件的出現(xiàn)都說明了說明了我國會計職業(yè)界的職業(yè)道德水平有待極大的提高。

第四，正如前文所比較的，我國文化與西方等國家的文化存在著很多差異，而且這種文化差異往往是根深蒂固的，是在較長的歷史發(fā)展過程中積累起來的，很難在短時間內(nèi)相除。因此我們在制定會計準(zhǔn)則的時候必須注重各國之間的差異，也必須立足本國的國情，同時借鑒國際經(jīng)驗，但不能完全照搬照抄，在我國會計準(zhǔn)則中必須保留一些由我國獨特的文化傳統(tǒng)所決定的具有中國特色的會計準(zhǔn)則。

第五，就我國的會計準(zhǔn)則而言，在某種意義上是反映政府的意見，為了更加公開公平，所以我們應(yīng)該聘請由準(zhǔn)則的非相關(guān)利益人所組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則制定過程和準(zhǔn)則制定依據(jù)進(jìn)行監(jiān)督，并對準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行評估，以提前做出決策，對在準(zhǔn)則制定過程可能出現(xiàn)的不利現(xiàn)象做出最大的抑制。

第六，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭是經(jīng)濟(jì)實力、科技進(jìn)步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。因此，我們必須加強(qiáng)對人才的管理和培養(yǎng)。我國傳統(tǒng)的會計教育主要是向?qū)W生傳授會計最基礎(chǔ)的專業(yè)知識，注重理論，而非重視實用性的培養(yǎng)。但是，當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)會計教育培養(yǎng)的人才已不能很好地適應(yīng)新形勢的需要，我們更需要的是復(fù)合型的會計人才。所以作為會計人員，不僅要具備扎實的基本專業(yè)知識，同時更應(yīng)該具備相關(guān)的信息處理、管理、決策的能力。只有這樣的復(fù)合型會計人才是我國會計人才市場上最急需也是最受歡迎最受歡迎的人才。

結(jié)束語

隨著時代的發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，改革開放進(jìn)一步擴(kuò)大化，企業(yè)的不斷改革，任何東西是不可能一塵不變的。企業(yè)會計準(zhǔn)則也應(yīng)該有所改變與修正，這樣才能有利于指導(dǎo)企業(yè)的活動，有利于我國進(jìn)一步改革，有利于與國際先進(jìn)經(jīng)驗接軌，有利于建立起具有中國特色的企業(yè)會計準(zhǔn)則。而比較中西方的會計準(zhǔn)則的制定模式，可以分析比較各國之間的差異與優(yōu)勢，以方便我們更好的在立足本國的基礎(chǔ)上，借鑒他國的優(yōu)秀經(jīng)驗，以更好的行之有效地規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，全面提升我國會計信息質(zhì)量。（作者單位：大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心）

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