游洋

摘 要：企業(yè)集團內(nèi)部審計管理模式的創(chuàng)新直接影響著企業(yè)集團的經(jīng)營和經(jīng)濟效益。為了強化我國企業(yè)集團的內(nèi)部審計管理，提高企業(yè)抵御風險的能力，加強企業(yè)集團內(nèi)部審計管理模式的創(chuàng)新有著重要的意義。本文從當前的企業(yè)集團內(nèi)部審計中存在的問題著手分析，簡要對創(chuàng)新企業(yè)集團內(nèi)部審計的管理模式提出簡要的意見。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；內(nèi)部審計模式；創(chuàng)新

隨著企業(yè)集團的迅速發(fā)展，企業(yè)集團的管理層次逐漸的增多，為此企業(yè)內(nèi)部開始出現(xiàn)了審計。我國企業(yè)集團內(nèi)部審計起步雖然較晚，但是卻在開始實行之時變現(xiàn)出了很強的勢頭，為此為企業(yè)集團的發(fā)展做出了很大的貢獻。但是隨著發(fā)展的深入，審計模式與企業(yè)集團的經(jīng)營特點開始出現(xiàn)了“摩擦”致使內(nèi)部審計發(fā)揮的作用微乎其微。

1、企業(yè)集團內(nèi)部審計模式及其存在的問題

1.1內(nèi)部審計范圍層次較低

審計發(fā)展經(jīng)歷了三個階段，第一階段是財務(wù)審計；第二階段是業(yè)務(wù)審計；第三階段是管理審計。但是目前我國的企業(yè)集團的內(nèi)部審計范圍的層次依然還停留在第一階段，為此導致內(nèi)部審計管理不能真正的發(fā)揮作用。

1.2內(nèi)部審計機構(gòu)的地位不明確

由于我國的企業(yè)集團內(nèi)部審計起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)并沒有準確的定位內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)集團中的地位。為此當前的企業(yè)集團內(nèi)部的審計機構(gòu)大概有下面幾種模式：董事會領(lǐng)導；監(jiān)事會領(lǐng)導；總經(jīng)理領(lǐng)導；由董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導；財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導等五種模式。而且最終也因為目前的我國企業(yè)集團發(fā)展的不規(guī)范，企業(yè)集團內(nèi)部的審計機構(gòu)形同虛設(shè)，基本上不發(fā)揮任何作用。按照獨立性劃分，從第一種到第五種審計模式中的審計機構(gòu)的獨立性逐漸的降低。由我國的國情決定我國企業(yè)集團一般采用第三種模式，企業(yè)集團內(nèi)部的審計與其它部門并行。而企業(yè)內(nèi)部實行的是董事會領(lǐng)導下的總經(jīng)理負責制，而且董事會與經(jīng)理人員的重合也會對內(nèi)部審計機構(gòu)的決策造成影響，將會直接形成一種自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的局面，無異于使執(zhí)行與監(jiān)督職能融為一體，內(nèi)部審計監(jiān)督形同虛設(shè)。

1.3領(lǐng)導對內(nèi)部審計的認識不足

一方面由于領(lǐng)導認識不足，將對企業(yè)集團內(nèi)部的審計管理誤認為就是挑企業(yè)的毛病，所以在審計過程中難免過于“嚴苛”。另一方面企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計部門也是迫于政府的壓力，不是出于自身的想法，在操作的過程中難免積極性不高，存在著抵觸的情緒。

1.4內(nèi)部審計的執(zhí)行時間有偏差

企業(yè)集團內(nèi)部審計的主要任務(wù)就是希望能夠通過提前的預測和監(jiān)督檢查以及事后的審計查處能夠為企業(yè)的經(jīng)營者提供良好的決策基礎(chǔ)，從而提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。但是現(xiàn)實中的情況確實內(nèi)部審計的執(zhí)行時間有偏差，大多是事后查漏補缺，因此對于企業(yè)發(fā)展的效用不大。

1.5內(nèi)部審計人員的待遇和素質(zhì)參差不齊

一方面隨著企業(yè)集團內(nèi)部審計向著業(yè)務(wù)審計和管理審計等轉(zhuǎn)變，企業(yè)集團內(nèi)部的審計人員的素質(zhì)卻無法得到提高。這主要是因為企業(yè)集團內(nèi)部的審計人員大多本身是財會出身，并沒有系統(tǒng)性的接受過專業(yè)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理方面的培訓，為此內(nèi)部審計人員的素質(zhì)層次不齊；另一方面由于企業(yè)集團內(nèi)部審計人員提升的空間較小，所以在企業(yè)集團中的地位較低，收入也較少。審計人員的待遇低的問題是留不住審計人才的一個重要原因，為此當前組建一批高素質(zhì)的職業(yè)化的內(nèi)部審計團隊是重點。

1.6內(nèi)部審計的科技投入不足

大型的企業(yè)集團內(nèi)部審計已經(jīng)逐漸實現(xiàn)了信息化和網(wǎng)絡(luò)化，為此作為一名合格的企業(yè)集團的審計人員掌握必要的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)很重要，而且在企業(yè)集團的內(nèi)部審計部門中至少擁有一名計算機專家?，F(xiàn)狀則是我國的企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作科技投入不足，很多還處于傳統(tǒng)的手工操作測試階段，為此很難真正的發(fā)揮作用。

2、我國企業(yè)集團內(nèi)部審計模式的創(chuàng)新

2.1轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標定位

長時間內(nèi)我國企業(yè)集團的內(nèi)部審計范圍層次僅僅停留在對財務(wù)收支的審計上，卻不能夠為企業(yè)創(chuàng)造新的價值或者提升企業(yè)的價值，這種目標定位是不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。為此企業(yè)集團的審計目標應(yīng)該逐漸的向業(yè)務(wù)審計和管理審計轉(zhuǎn)變，使企業(yè)集團的內(nèi)部審計能夠為實現(xiàn)企業(yè)集團的經(jīng)營目標和強化風險管理作出貢獻。

2.2提升內(nèi)部審計機構(gòu)地位

為了充分的發(fā)揮企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，最好的辦法就是使審計部門獨立于各管理層，賦予審計部門擁有對所有職能部門和個人進行審計的權(quán)利，從而使內(nèi)部審計工作真正落實到實處。

2.3改進內(nèi)部審計工作方式

由于領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的認識不足，改進顳部審計的工作方式很重要。一方面要注重實效性；另一方面要落實對審計工作之后的情況進行跟蹤和調(diào)查，進而使審計意見得以確實執(zhí)行。

2.4完善內(nèi)部審計程序

事后審計存在著較大的弊端，為此必須將審計工作的中心從傳統(tǒng)的時候?qū)徲嬣D(zhuǎn)向事前預測和事中監(jiān)督，只有確立這樣一種內(nèi)部審計模式，才能對企業(yè)集團項目進行有效的監(jiān)督，并且能夠及時有效的將隱患扼殺在搖籃中。

2.5提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)和待遇

現(xiàn)代企業(yè)對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，為此面對新的要求審計人員要想不被淘汰就必須注重知識的更新和對自己知識面的擴展、對國家相關(guān)的經(jīng)濟政策方針和法規(guī)法條熟知、恪守審計人員職業(yè)道德等等。另外提高審計人員的待遇也很重要，能夠為企業(yè)留住一批審計人才，他們可以為企業(yè)創(chuàng)造新的價值和貢獻。

2.6加大對企業(yè)集團內(nèi)部審計的科技投入力度

隨著信息化時代的到來，計算機技術(shù)在審計工作中的運用十分的重要，為此在企業(yè)集團內(nèi)部審計中應(yīng)該加強計算機技術(shù)和風險分析方法的運用，并且加大企業(yè)對內(nèi)部審計工作的科技投入力度，使企業(yè)內(nèi)部的審計能夠早日實現(xiàn)信息化和規(guī)范化。另外科學技術(shù)在審計中的運用有助于企業(yè)適應(yīng)多變的內(nèi)部審計工作，避免浪費資源和提高經(jīng)濟效益。

3、總結(jié)

企業(yè)集團內(nèi)部的審計工作對于強化企業(yè)的風險能力以及提高企業(yè)的經(jīng)濟效益有著重要的作用，為此為了實現(xiàn)這一目標創(chuàng)新企業(yè)集團內(nèi)部審計的管理模式迫在眉睫，意義重大。本文對如何創(chuàng)新企業(yè)集團內(nèi)部審計的管理模式簡要提出了一些意見，希望能夠為企業(yè)集團的發(fā)展提供一點幫助。（作者單位：中鐵資源集團有限公司）

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