羅曉光 賈輝
【摘 要】內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響著信息使用者做出判斷的準(zhǔn)確性。通過對上海證券交易所上市公司2013年披露的內(nèi)部控制報告進行統(tǒng)計分析,探討我國上市公司內(nèi)部控制報告的現(xiàn)狀。研究發(fā)現(xiàn):企業(yè)對外披露內(nèi)部控制報告的數(shù)量少、缺少內(nèi)部控制缺陷確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和外部評價的數(shù)量少等等問題。因此,針對存在的問題提出了改善我國上市公司內(nèi)部控制報告現(xiàn)狀的對策。對策包括:強制要求企業(yè)披露內(nèi)部控制報告,鼓勵企業(yè)增加內(nèi)部控制缺陷的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),增加外部評價情況的披露。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;報告;上市公司
0.導(dǎo)論
內(nèi)部控制制度與質(zhì)量是保證公司運營的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制報告是內(nèi)部控制信息披露的載體,信息使用者可以根據(jù)內(nèi)部控制報告對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出判斷。2001財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》,企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制情況。2008年財政部等五部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》到2010年出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》,要求企業(yè)根據(jù)指引,強制性披露內(nèi)部控制情況。
近年來,我國上市公司內(nèi)部控制報告仍然存在信息披露不完全、不具體、內(nèi)容與格式不規(guī)范等問題,使得披露的信息質(zhì)量不高,有效性差[1]。本文擬用2013年上海證券交易所已公布的上市公司年度報告和內(nèi)部控制報告為研究樣本,對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進行分析,探討存在的問題,研究提高公司內(nèi)部控制信息質(zhì)量的對策。
1.內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀與存在的問題
1.1內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀
本文收集了2013年上海證券交易所已公布的994家上市公司年度報告和內(nèi)部控制報告共1053份,研究我國上市公司內(nèi)部控制報告的現(xiàn)狀。自2010年以來,上市公司內(nèi)部控制報告數(shù)量迅速增加。
2013年的內(nèi)部控制報告按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求,披露的范圍主要涉及了董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍披露內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定、內(nèi)部控制缺陷及其整改情況和內(nèi)部控制有效性結(jié)論八方面的內(nèi)容。
1.2內(nèi)部控制信息披露存在的問題
同時,我國上市公司內(nèi)部控制報告暴露出許多問題:(1)內(nèi)部控制報告的數(shù)量少。2013年內(nèi)部控制報告數(shù)量占上市公司總數(shù)的79.8%,仍存在20%的企業(yè)沒有披露內(nèi)部控制報告。(2)內(nèi)部控制缺陷確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)披露不足?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》列出了重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的定義。由于缺少內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),存在企業(yè)可能利用報告掩蓋缺陷的情況。另外,缺少標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致企業(yè)之間無法進行比較。(3)關(guān)于外部監(jiān)督情況的披露不足。2013年已發(fā)布的三類外部審計監(jiān)督報告數(shù)僅占內(nèi)部控制報告總數(shù)的61.73%。這表明上市公司沒有利用外部審計部門對內(nèi)部控制進行監(jiān)督。
2.提高我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量對策
針對目前我國內(nèi)部控制報告現(xiàn)狀及存在的問題,提高我國上市公司內(nèi)部控制報告要從以下三方面入手:
2.1強制要求企業(yè)披露內(nèi)部控制報告
內(nèi)部控制是對經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)報告質(zhì)量的合理保證,通過內(nèi)部控制報告,投資者可以了解公司的內(nèi)部控制設(shè)計是否完善、執(zhí)行是否有效,進而判斷經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)報告是否可靠[2]。披露企業(yè)內(nèi)部控制報告,有利于降低因信息不對稱帶來的成本。Heather M.Hermanson關(guān)于會計信息使用者對內(nèi)控自我評價報告的需求的研究發(fā)現(xiàn):對于信息使用者,內(nèi)部控制報告為其做出投資等決策增加了可用的信息,并且,內(nèi)部控制報告有助于改善企業(yè)的內(nèi)部控制并增強對內(nèi)部控制的監(jiān)督[3]。
2.2鼓勵企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的披露對于會計信息使用者有較大的影響,相關(guān)研究證明:當(dāng)企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷時,銀行等機構(gòu)在審查企業(yè)的財務(wù)報告時會采取不同的態(tài)度和方法[4]。由于《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求企業(yè)內(nèi)部控制評價部門結(jié)合自身情況制定企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷判定標(biāo)準(zhǔn),所以內(nèi)部控制缺陷判斷并不存在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因而,企業(yè)是否存在內(nèi)部控制缺陷,在很大程度上取決于其內(nèi)部缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)。這一現(xiàn)象導(dǎo)致各個上市公司的內(nèi)部控制報告之間缺乏可比性。披露內(nèi)部控制缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)可以彌補這方面存在的問題,有助于會計信息使用者對企業(yè)是否存在內(nèi)部控制缺陷進行判斷。
2.3強調(diào)內(nèi)部控制外部評價情況的披露
聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計工作,其目的是為了提高上市公司內(nèi)部控制的質(zhì)量。考慮到內(nèi)部控制報告的實際情況,建議在內(nèi)部控制報告中增加關(guān)于是否聘請會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制核實評價工作的內(nèi)容,并將由會計師事務(wù)所出具的報告作為內(nèi)部控制報告的附件,一同對外出具。《薩班斯-奧克斯利法案》要求會計公司對其客戶的內(nèi)部控制的過程和有效性進行評價并與對財務(wù)報告的評價同時出具評價報告(internal control over financial reporting (ICOFR))。
3.結(jié)論
本文以2013年滬市、上市公司為研究對象,描述了我國上市公司內(nèi)部控制報告的現(xiàn)狀,對存在的問題進行了總結(jié),在此基礎(chǔ)上提出了提高內(nèi)部控制報告質(zhì)量的對策建議。國內(nèi)學(xué)者已有的研究主要是評價模型的研究:如基于熵模型計量[5]、Pearson相關(guān)分析[6]等等。目前國外理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制報告的研究形成了相對成熟的評價體系,如國際財務(wù)分析中心的(CIFAR)指數(shù)、美國投資管理和研究協(xié)會的(AIMR)評級等。我國相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制報告的評價機制,以幫助會計信息使用者判斷企業(yè)內(nèi)部控制信息的質(zhì)量,促使企業(yè)提高內(nèi)部控制報告的質(zhì)量,同時促進企業(yè)重視內(nèi)部控制建設(shè),實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。 [科]
【參考文獻】
[1]李越冬,劉偉偉.內(nèi)部控制信息披露研究—基于國內(nèi)外文獻綜述[J].會計之友,2012(8):82-87.
[2]陳關(guān)亭,張少華.論上市公司內(nèi)部控制的披露及審核[J].審計研究,2003(6):34-38.
[3]Heather M.Hermanson.An Analysis of the Demand for Reporting on Internal Control[J].Accounting Horizons,2000(9):325-341.
[4]AnnaM.Costello,Regina Wittenberg-Moerman.TheImpact of Financial Reporting Quality on Debt Contracting:Evidence from Internal Control Weakness Reports[J]. Journal of Accounting Research,2011(3):97-136.
[5]張曉嵐,沈豪杰,楊默.基于熵模型計量的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)研究[J].西安交通大學(xué)學(xué)報,2012(1):29-34.
[6]金斐,朱永華.上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量實證研究[J].武漢工程大學(xué)學(xué)報,2009(8):5-9.