朱曉培

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)的日益完善，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)的浪潮中必須不斷尋求發(fā)展，然而對(duì)其最重要的還是要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。本論文指出了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，最后分析了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制，為事務(wù)所控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和事務(wù)所的快速發(fā)展提供了具有參考價(jià)值的見(jiàn)解。

【關(guān)鍵詞】中小型事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

一、引言

“十二五”期間，中注協(xié)正式發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011～2015年）》，提出了對(duì)注會(huì)行業(yè)的各項(xiàng)扶持措施，推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，著力培育具有國(guó)際水準(zhǔn)的大型事務(wù)所。目前國(guó)內(nèi)一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅加劇了其自身的審計(jì)成本，更直接的影響到生存、發(fā)展。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅能幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，降低事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾率，而且能夠使事務(wù)所在同行業(yè)中樹(shù)立良好的形象，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，不僅可以保護(hù)大眾的共同利益，更重要的是能夠促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須及時(shí)認(rèn)識(shí)到引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，展開(kāi)具有針對(duì)性的措施。

二、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不恰當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在其1983年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則將其定義為：審計(jì)師無(wú)意的對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素：控制、固有和檢查風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素變成了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩要素。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。筆者認(rèn)為我國(guó)市場(chǎng)面臨的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，以及在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)職業(yè)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然還包括外部宏觀環(huán)境，被審計(jì)單位的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度等外部風(fēng)險(xiǎn)。

勞倫斯？索耶（2007）《內(nèi)部審計(jì)》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的討論，主要從內(nèi)部審計(jì)的角度，闡述了審計(jì)人員應(yīng)該注意的風(fēng)險(xiǎn)以及如何對(duì)其進(jìn)行控制。于來(lái)超（2012）從事務(wù)所的組織形式、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、外部行業(yè)監(jiān)管和被審單位內(nèi)部控制角度分析了事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出了風(fēng)險(xiǎn)防范的形式。潘蓉（2012）從四個(gè)方面分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施：創(chuàng)造環(huán)境，降低固有風(fēng)險(xiǎn)；健全內(nèi)控制度，防范控制風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)自身建設(shè)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；提高審計(jì)人員素質(zhì)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究，劉曉光（2006）認(rèn)為事務(wù)所關(guān)鍵是要做好內(nèi)部治理問(wèn)題。他指出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀，并提出完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的設(shè)想：制定行之有效的合伙協(xié)議或章程，改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，規(guī)范事務(wù)所的收入分配，強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部控制，建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，加強(qiáng)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)務(wù)的研究關(guān)鍵是其計(jì)量問(wèn)題，王鳳華、梁星（2012）針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量提出模糊綜合評(píng)價(jià)法和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型法。找出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的影響因素，建立了風(fēng)險(xiǎn)模型，分析了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量和檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多且人才匱乏。目前，江蘇省共有500多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、4800多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、1.2萬(wàn)多名從業(yè)人員。正因?yàn)槭聞?wù)所小，導(dǎo)致人才匱乏，執(zhí)業(yè)范圍窄、業(yè)務(wù)單一，加上執(zhí)業(yè)資格的限制，只能從事審計(jì)、驗(yàn)資或評(píng)估等業(yè)務(wù)。早在2011年鄒曉露（2011）就指出四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷水平碩士及以上所占比例均保持在26%以上，而中瑞岳華、立信、信永中和及天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所中從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師88%以上是本科及以下，碩士及以上僅占10%左右，還不到國(guó)際事務(wù)所同比例的二分之一。

2. 事務(wù)所內(nèi)部控制不完善、管理水平低。劉勝良（2009）在對(duì)全國(guó) 60 家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在審計(jì)報(bào)告不實(shí)和審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)問(wèn)題的有 5 家，占 8.3%；未嚴(yán)格實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的有 36 家，占 60%；對(duì)重要項(xiàng)目未實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性程序的有 43家，占 71.7%；未嚴(yán)格實(shí)施逐級(jí)復(fù)核制度的有 20 家，占 33.3%；審計(jì)報(bào)告要素不符合規(guī)定的有 30 家，占 50%；未關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表及附注完整披露的有 54 家，占 90%；審計(jì)工作底稿未及時(shí)歸檔的有 11 家，占 18.3%。在既定的外部環(huán)境之下，未建立和實(shí)施有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量低下的關(guān)鍵原因。

3. 事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，為了獲取更多的利潤(rùn)，審計(jì)程序得不到保障。

湖北省財(cái)政廳（2009）指出大部分中小事務(wù)所未對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開(kāi)展內(nèi)部控制測(cè)試，未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序；事務(wù)所三級(jí)復(fù)核不到位；少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，也在報(bào)告上簽字；少數(shù)事務(wù)所為了爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的辦法，甚至存在“炒魷魚(yú)、接下家”現(xiàn)狀。江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)我省會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，本次檢查依托2013年全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，針對(duì)3A等級(jí)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，采取較少的樣本量進(jìn)行定項(xiàng)抽查，共有24家，占26.7%；對(duì)2A等級(jí)以下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行重點(diǎn)抽查，共有66家，占73.3%。省注協(xié)在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，需要移交財(cái)政廳進(jìn)行行政處罰，監(jiān)督檢查局啟動(dòng)行政執(zhí)法檢查程序；發(fā)現(xiàn)被檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所不滿足設(shè)立條件的，告知會(huì)計(jì)處進(jìn)行必要的行政處理。

（二）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題

1. 從外部角度分析：一方面從被審計(jì)單位角度看，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的一般都是中小企業(yè)，中小型公司自身治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制一般不合理。公司缺乏董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，獨(dú)立董事等完善的公司治理結(jié)構(gòu)。公司高管人員可能聯(lián)手造假、私設(shè)金庫(kù)，“坐地分贓”，通過(guò)利用會(huì)計(jì)政策和重大且復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易等手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的審計(jì)也僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，忽視了對(duì)管理層領(lǐng)域的深入審查，因此不能審查出公司存在嚴(yán)重的高管人員財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。中小型公司經(jīng)營(yíng)多元化，跨國(guó)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)范圍等時(shí)有變化，加之公司財(cái)務(wù)制度比較落后、管理人員素質(zhì)比較低，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不能及時(shí)制止重大錯(cuò)誤的發(fā)生，控制風(fēng)險(xiǎn)提高。面對(duì)來(lái)自被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中小事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)階段沒(méi)有慎重選擇，考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和公司運(yùn)營(yíng)情況，導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中加大了自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面從法律法規(guī)和財(cái)務(wù)機(jī)制角度看，目前法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的行政責(zé)任進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任承擔(dān)方法、損失賠償?shù)姆椒▌t沒(méi)有明確的具體規(guī)定。

2. 從內(nèi)部角度分析：首先從人力資源角度來(lái)看。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)中小型事務(wù)所其人員職業(yè)能力有限。實(shí)際工作中新入職的員工缺乏崗前培訓(xùn)，機(jī)械的抽取憑證，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)提高。隨著審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，中小事務(wù)所沒(méi)有能力提供充足的時(shí)間和費(fèi)用以供執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行后續(xù)教育及繼續(xù)深造。事務(wù)所的審計(jì)人員道德底線有待提高：為了求得生存，不斷降低自己的道德底線，迎合被審計(jì)單位的需求，招攬生意。其次從審計(jì)程序角度看，中小事務(wù)所審計(jì)程序不夠完善。每年審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間都集中在年末和年初，事務(wù)所為了多接業(yè)務(wù)，忽視審計(jì)質(zhì)量和必要的審計(jì)程序。事務(wù)所在承接項(xiàng)目時(shí)沒(méi)有考慮客戶(hù)的誠(chéng)信、自身的職業(yè)水平、相關(guān)職業(yè)道德；在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)也沒(méi)有考慮開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行完善的審計(jì)測(cè)試流程等審計(jì)程序；在對(duì)公司相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易和與子公司的業(yè)務(wù)往來(lái)中沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序。最后從審計(jì)方法角度來(lái)看，中小事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法主要是定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中主要依賴(lài)被審單位提供的會(huì)計(jì)資料、管理層聲明書(shū)，依賴(lài)會(huì)計(jì)憑證的抽樣、對(duì)總賬和明細(xì)賬的細(xì)節(jié)測(cè)試。中小事務(wù)所在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)抽樣過(guò)程只是簡(jiǎn)單地對(duì)金額較大的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，忽略了一些風(fēng)險(xiǎn)較大的“漏網(wǎng)之魚(yú)”，因此對(duì)中小事務(wù)所而言重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的判斷是審計(jì)過(guò)程的必要程序。

四、加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制

加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制，首先要做好事前工作的安排，降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。一方面，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提升員工的工作能力，注重員工的后續(xù)教育，道德修養(yǎng)。事務(wù)所在進(jìn)行項(xiàng)目組的成員配備時(shí)，要考慮整體項(xiàng)目組審計(jì)職業(yè)水平，員工在審計(jì)期間應(yīng)避免被調(diào)來(lái)調(diào)去。事務(wù)所可以采取物質(zhì)和精神的激勵(lì)措施，對(duì)外招聘優(yōu)秀的人才，用不同的薪酬模式和多元的分配機(jī)制留住人才、吸引人才。另一方面，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭即簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須充分了解被審單位的環(huán)境、財(cái)務(wù)制度、管理層誠(chéng)信、內(nèi)部控制和運(yùn)營(yíng)情況，并且考慮自身的能力決定是否能夠承接項(xiàng)目。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

中小事務(wù)所在其實(shí)際審計(jì)過(guò)程中缺乏對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施相關(guān)必要審計(jì)程序和使用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

雖然傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)步驟大致相同，但是實(shí)際審計(jì)過(guò)程中的側(cè)重點(diǎn)是不一樣的。采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，事務(wù)所必須注重對(duì)客戶(hù)的了解和審計(jì)的規(guī)劃，側(cè)重對(duì)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的調(diào)查。中小事務(wù)所可以應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，具體步驟分為：了解客戶(hù)及其環(huán)境—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；識(shí)別重要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)客戶(hù)整體層面的控制的評(píng)價(jià)及評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和交易、賬戶(hù)余額與列報(bào)以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程；實(shí)施控制測(cè)試；實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（胡春元，2009）。例如：在對(duì)存貨、庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)，不應(yīng)事先與公司進(jìn)行溝通。對(duì)重要性水平的確定，不能完全依賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)被審計(jì)單位及其行業(yè)的了解程度，還要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款親自函證：記錄核對(duì)的被審計(jì)單位情況與被詢(xún)問(wèn)者的名稱(chēng)、地址；核對(duì)詢(xún)證函中的金額與被審計(jì)單位的情況；在被審計(jì)單位蓋章后，由事務(wù)所發(fā)出；記錄詢(xún)證函審計(jì)記錄，并匯總審計(jì)結(jié)果。

審計(jì)抽樣過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的判斷從定性角度分析：在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，事務(wù)所可以采用統(tǒng)計(jì)推論法評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。采用統(tǒng)計(jì)推論法可以進(jìn)行前推、后推、旁推。前推是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)推斷出未來(lái)事件發(fā)生的概率及后果；后推是把未來(lái)的想象事件及后果與已知的事件聯(lián)系起來(lái)，把未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)事件歸結(jié)到有數(shù)據(jù)可查的初始事件上；旁推是利用類(lèi)似項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行外推，用某項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)對(duì)新建設(shè)項(xiàng)目可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

為了說(shuō)明統(tǒng)計(jì)推論法，列舉出可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，表1：

從定量角度：針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，加上定量的原始數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)，比較分析近幾年三種指標(biāo)變化，發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1. 盈利能力，主要衡量指標(biāo)有總資產(chǎn)收益率（凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額）、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入凈額）。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率表明企業(yè)的盈利水平，資產(chǎn)收益率指全部資產(chǎn)獲利能力，全面反映企業(yè)的獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。通過(guò)盈利能力的分析，可以比較公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的變化。

2. 營(yíng)運(yùn)能力，主要衡量指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（營(yíng)業(yè)收入凈額/平均資產(chǎn)總額）。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指企業(yè)及時(shí)收回報(bào)酬情況；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)利用情況，反映了企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力。通過(guò)分析營(yíng)運(yùn)能力，可以比較營(yíng)業(yè)收入、平均資產(chǎn)總額和應(yīng)收賬款平均余額等的變化。

3. 償債能力，主要衡量指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）、速動(dòng)比率（速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債）。資產(chǎn)負(fù)債率反映事務(wù)所負(fù)債水平情況；速動(dòng)比率反映企業(yè)的短期支付能力。通過(guò)分析償債能力，比較負(fù)債總額、速動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總額等的變化。定量分析指標(biāo)變化，預(yù)測(cè)審計(jì)過(guò)程中哪些業(yè)務(wù)循環(huán)、會(huì)計(jì)科目審計(jì)環(huán)節(jié)最容易出錯(cuò)，這些信息直接影響到審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)過(guò)程中審計(jì)方法和審計(jì)測(cè)試問(wèn)題的制定、被審計(jì)單位專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)程序的制定等。

中小事務(wù)所在審計(jì)證據(jù)的獲取時(shí)，為了提高證據(jù)的可信程度，考慮事務(wù)所的能力可以與其他事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)合開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。在出具審計(jì)報(bào)告階段必須關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)、或有事項(xiàng)、賬戶(hù)余額、關(guān)聯(lián)方交易等復(fù)雜事項(xiàng)的核實(shí)，必要時(shí)進(jìn)行詳細(xì)的審查和實(shí)質(zhì)性程序。在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)要做到監(jiān)督、控制、復(fù)核，加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，以減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外中小事務(wù)所還可以在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)投保制度，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目提取風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用或進(jìn)行一定額度的投保，降低損失、提高償債能力。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事后控制

中小事務(wù)所在接收到公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊情況后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行整改工作，并對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債等科目進(jìn)行追溯調(diào)整，進(jìn)行嚴(yán)格的事后追蹤控制。另外中小事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告完成時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注質(zhì)量復(fù)核制度，可以聘請(qǐng)外部不相關(guān)人員或其他事務(wù)所進(jìn)行。中小事務(wù)所必須建議被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制，整合有效資源；完善獨(dú)立董事制度，監(jiān)事會(huì)，審計(jì)等多元化的監(jiān)督機(jī)制；建議董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，真正做好內(nèi)部審計(jì)工作。

五、總結(jié)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是固有的、不可避免的，它伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和事務(wù)所的發(fā)展而發(fā)展。良好的宏觀環(huán)境和完善的被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要因素。當(dāng)然中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須提高自我保護(hù)意識(shí)，以規(guī)范的審計(jì)系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制、最少的成本將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的不利后果降到最低程度，爭(zhēng)取在激烈的審計(jì)市場(chǎng)中獲得生存與發(fā)展。相信在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的共同努力下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定能被控制在一定的范圍內(nèi)。

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