摘要：可持續(xù)發(fā)展是指滿足當(dāng)前需要而又不削弱子孫后代滿足其需要之能力的發(fā)展，而且絕不包含侵犯國(guó)家主權(quán)的含義。其強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須實(shí)現(xiàn)人口、資源和環(huán)境的協(xié)調(diào)，以求經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。稅收是政府矯正負(fù)外部性的一個(gè)重要的政策工具，加強(qiáng)稅收的環(huán)境保護(hù)功能是政府不可推卸的責(zé)任。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；稅收；低碳經(jīng)濟(jì)

可持續(xù)發(fā)展是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，而低碳經(jīng)濟(jì)作為一種以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，在全球共同應(yīng)對(duì)氣候變化和堅(jiān)持貫徹可持續(xù)發(fā)展基本國(guó)策的背景下，已經(jīng)演變成為了一場(chǎng)涉及生產(chǎn)方式、生活方式和價(jià)值觀念的全球性革命。

不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中污染問(wèn)題和資源枯竭的問(wèn)題都會(huì)相繼呈現(xiàn)出來(lái)，許多國(guó)家一般會(huì)將稅制政策和行政手段、措施和市場(chǎng)機(jī)制綜合運(yùn)用起來(lái)，通過(guò)這些手段的綜合運(yùn)用來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，但在這些措施手段當(dāng)中，發(fā)達(dá)國(guó)家最為依賴的是稅制政策。

中國(guó)是世界第一人口大國(guó)，自然資源固然豐富，但人均量低和環(huán)境污染等問(wèn)題嚴(yán)重，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的要求相當(dāng)緊迫。所以，我國(guó)在低碳經(jīng)法發(fā)展的政策上應(yīng)該效仿發(fā)達(dá)國(guó)家，從而構(gòu)建一個(gè)與我國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)的稅制體系，以此來(lái)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀新特點(diǎn)；

（一）低碳意識(shí)有待加強(qiáng)。多數(shù)國(guó)有企業(yè)，特別是國(guó)有的壟斷企業(yè)依靠著自己的壟斷地位來(lái)獲得超額的利潤(rùn)，對(duì)于它們來(lái)說(shuō)，環(huán)境與能源成本的約束力就被明顯弱化，節(jié)能和減排的動(dòng)力明顯不足，各地方政府部門沒有硬性的約束控制。在缺少正常的市場(chǎng)化的運(yùn)作的情況下，也缺乏相關(guān)財(cái)稅手段的約束和激勵(lì)體制，而企業(yè)又缺乏保護(hù)環(huán)境的積極主動(dòng)性，這樣必將影響低碳經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待調(diào)整。2012年我國(guó)第一產(chǎn)、二、三產(chǎn)業(yè)增加值分別為47712億元、220592億元、203260億元，增長(zhǎng)率分別為：增長(zhǎng)4.5%、10.6%、8.9%。第一產(chǎn)業(yè)增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為10.1%，第二產(chǎn)46.8%，第三產(chǎn)43.1%。從這種情況來(lái)看，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍處于不合理的狀態(tài)下，第二產(chǎn)業(yè)增加值比重的加大說(shuō)明了能耗加劇、污染更為嚴(yán)重。而第三產(chǎn)業(yè)比重偏少，然而第三產(chǎn)業(yè)恰是低能耗、污染少的行業(yè)。所以，要健康發(fā)展經(jīng)濟(jì)，國(guó)家就必須要出臺(tái)相應(yīng)的稅制來(lái)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（三）2009年哥本哈根會(huì)議的舉行，開啟了世界性的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮。在我國(guó)轉(zhuǎn)變發(fā)展結(jié)構(gòu)的背景下，未來(lái)稅制的改革迎合了這樣的需求。在六大稅制的改革中，環(huán)境稅與資源稅改革的不斷推進(jìn)意味著我國(guó)未來(lái)的稅制將在促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮更多作用。

（四）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2011年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》，本次改革對(duì)稅收制度、壟斷行業(yè)、金融體制、產(chǎn)品價(jià)格和涉外經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行了重大調(diào)整，對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制加快建設(shè)。稅制改革排在了改革工作次席的重要位置。這項(xiàng)改革將致力于幫助各級(jí)地方政府不在是單靠賣土地得到收入，通過(guò)各種稅制手段對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)進(jìn)行加強(qiáng)，從而得到中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的結(jié)果。

二、促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)，稅收支持政策新要求；

（一）稅制在結(jié)構(gòu)上應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化；我國(guó)目前是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主題的稅制結(jié)構(gòu)，這是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切聯(lián)系的，這樣的好處是可以降低征管成本，即便如此，在結(jié)構(gòu)上，流轉(zhuǎn)稅的比重太高，而所得稅則較低。我國(guó)現(xiàn)行的稅收收入更多的是依賴增值稅；結(jié)構(gòu)的主題不明確，所以，首先就應(yīng)該改革現(xiàn)行的稅制，進(jìn)一步加大其他稅種所占的比重。其次將其他比如城鎮(zhèn)土地使用、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)合并，第三，可以開征一些新的稅種：遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅等。

（二）拓寬稅基，降低稅率，降低宏觀稅負(fù)。在拓寬稅基方面，比較有借鑒意義的做法是整合稅收優(yōu)惠政策，縮小其適用范圍，也就是通常所說(shuō)的內(nèi)涵拓寬。在制定優(yōu)惠政策的時(shí)候，作出實(shí)證的分析，權(quán)衡政策實(shí)施后潛在損失與收獲到的利益關(guān)系。應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度和可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)進(jìn)行，不能出現(xiàn)涸澤而漁的情況。同時(shí)，在合理分配開支的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)適度降低各種邊際稅率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性的發(fā)展。

（三）建立和健全良好的稅制來(lái)協(xié)調(diào)和解決可持續(xù)發(fā)展和工業(yè)化所產(chǎn)生的矛盾，作為環(huán)境保護(hù)的一項(xiàng)重要手段，綠色稅制已經(jīng)被西方國(guó)家廣泛承認(rèn)和應(yīng)用，在稅制改革的方面，各個(gè)國(guó)家都非常重視環(huán)境保護(hù)的稅收政策。在這個(gè)方面，我們國(guó)家還應(yīng)當(dāng)更加完善稅種體系，從而使經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口和資源相協(xié)調(diào)適應(yīng)。我國(guó)現(xiàn)行的稅種有：資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅等，這些稅的稅收收入占我國(guó)總稅收如的比例是8%，在一定程度上雖然存在著調(diào)節(jié)的作用，但是相比當(dāng)先的情況，這種程度還不夠。因此，我們必須首先要廣泛提高公民環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，將環(huán)境保護(hù)作為我們國(guó)家一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的事業(yè)來(lái)發(fā)展；環(huán)保法律要不斷進(jìn)步不斷完善。嚴(yán)格依法執(zhí)行稅收經(jīng)濟(jì)政策，打擊偷稅和漏水的行為。其次就是在稅收體制當(dāng)中嚴(yán)格最受“誰(shuí)收益，收付費(fèi)”的原則來(lái)進(jìn)行，在一個(gè)方面調(diào)整現(xiàn)有的資源稅法，要讓污染者為自己的行為付出應(yīng)當(dāng)付出的代價(jià)，改變成為征稅以后，它就更加具有法律上的約束力了。最后，建議應(yīng)當(dāng)采用多種稅收的政策，把社會(huì)資金向生態(tài)環(huán)保的方向積極引進(jìn)。當(dāng)下我國(guó)在環(huán)保稅并沒有專項(xiàng)政策。只不過(guò)在部分稅種當(dāng)中包含有一部分關(guān)于環(huán)保方面的因素。比如說(shuō)“三廢”的利用在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上有一定的優(yōu)惠政策。比起發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面的法律還顯得過(guò)少，依照現(xiàn)有的稅收政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能對(duì)生態(tài)環(huán)境投資生產(chǎn)產(chǎn)生多大的影響。

在今后消費(fèi)稅、增值稅、資源稅和所得稅上面，必須更加考慮生態(tài)環(huán)保的因素，讓環(huán)保法律、法規(guī)與生態(tài)環(huán)境有機(jī)結(jié)合，利用稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策合理引導(dǎo)資金流向。（作者單位：四川大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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