摘要：虛假發(fā)票違法犯罪活動日益猖獗、屢禁不止，擾亂了正常的社會經濟秩序，使得國家稅款流失，必須構建虛假發(fā)票的識別機制和防治機制，整治假發(fā)票違法犯罪行為。

關鍵詞：虛假發(fā)票；反治識別機制

概念：

（一）發(fā)票的定義：發(fā)票是商品經濟交往過程中的基本商事憑證，是單位或者個人在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證[1]。發(fā)票是記載交易行為的一種原始證明，因此是財政、稅收、審計等部門進行財務稅收檢查的重要依據。

（二）虛假發(fā)票的界定

虛假發(fā)票是指具有下列兩者情形之一的：

假發(fā)票：發(fā)票本身是假的，屬于偽造的、非稅務機關監(jiān)制的“假發(fā)票”；

真票虛開：第一，發(fā)票是國家的稅務機關依法制定企業(yè)印刷的真發(fā)票，但是反應出來的業(yè)務有虛假或者與實際的情況不符合；第二，大票屬于真的發(fā)票，所反應的業(yè)務也真實情況，但是開票方不是從稅務機關領取而來的，可能是從其他單位借用而來的。

虛假發(fā)票違法犯罪活動猖獗的原因探討：

（一）納稅人納稅意識較弱、遵紀守法的意識較弱，誠信經營的思想不足，導致的虛假發(fā)票市場的產生。虛假發(fā)票市場的長期存在，是因為有市場需求，即購買方希望通過使用虛假發(fā)票蒙混過關、為自己謀求暴利，這是今日的假發(fā)票泛濫現象的基本原因。

（二）懲罰、打擊的力度不夠。一些相關的法律制度不完善，對販賣，開具，使用假發(fā)票的人員處罰力度還不夠。不能只依靠納稅人以誠信經營等道德標準來進行發(fā)票，我國是進行“以票管稅”的國家，發(fā)票有的時候就是“通貨”，近日相關的新聞有報道因為假發(fā)票導致國家稅款流失幾個億的情況。因此必須以“人民幣造假”一樣的地位來看待這個事情，在現有的法律基礎上加大懲罰力度、監(jiān)管力度。

（三）征稅系統(tǒng)不發(fā)達是重要原因。如：我國的市場經濟中存在大量的現金交易，稅務機關難以通過銀行系統(tǒng)低成本獲取資金往來的信息對發(fā)票記載的交易進行核對。

（四）發(fā)票的防偽系統(tǒng)有缺陷。現在發(fā)票容易造假，一個小作坊就可以生產印制可以“銷售”的假發(fā)票，說明發(fā)票有待提高其防偽功能，使從源頭解決。

虛假發(fā)票的危害

假發(fā)票直接導致了國家稅款的流失，減少了稅收對經濟的調節(jié)作用，擾亂了市場經濟秩序及正常的稅收秩序。假發(fā)票導致了收入分配的不公平，尤其在政府機構、國企等，利用假發(fā)票虛增費用并套取現金，滋生了腐敗。

假發(fā)票的反治機制的構建

要治理假發(fā)票問題，從原因出發(fā)，逐一解決。

杜絕、遏制虛假發(fā)票的市場需求。

從經濟學的角度看，有需求就會有供給。納稅人納稅意識較弱、遵紀守法的意識較弱，誠信經營的思想不足，是虛假發(fā)票需求產生的根源。建立一個文明的法制的社會，提高公民的思想素質和教育水平是根本之法。

1、加大宣傳力度。通過新聞媒體、知識普及等方式，向民眾宣傳國家征稅“取之于民、用之于民”的理念，進一步提高對發(fā)票違法犯罪活動的認識，告知他們如何正確領用發(fā)票、鑒別真假發(fā)票的知識和使用假發(fā)票的危害性、使用假發(fā)票的嚴重后果。通過多種方式鼓勵群眾舉報非法印制、販賣、開具、使用發(fā)票的行為。

3、通過第三者核實報銷的方法，杜絕一些企業(yè)通過使用假發(fā)票獲得個人利益的機會，這需要完善國家征稅機制，加強相關工作來保證這類事件發(fā)生。

加大打擊力度，健全相關法律制度。僅僅依靠宣傳是不夠的，必須上升到法律地位，對于非法印制、販賣、開具、使用發(fā)票的行為嚴查懲處。

1、健全相關法律制度。比如，2011年2月1日起施行的國務院修改通過的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（下稱新《辦法》）中針對發(fā)票違法行為加大了處罰[2]

又比如，持有假發(fā)票的行為，在刑法修正案（八）中以前是沒明確認定為犯罪的。刑法修正案（八）之前的刑法只規(guī)定了如何處罰偽造以及出售發(fā)票的行為，對持有假發(fā)票的行為仍是空白。2011年5月1日起施行刑法修正案（八）修訂后，為更嚴厲打擊發(fā)票類的犯罪，刑法修正案中增加了持有偽造發(fā)票的罪名，對持有偽造發(fā)票數量較大的，將被定為持有偽造發(fā)票罪，可判2年以下有期徒刑、拘役并處罰金。

通過法律的手段建立健全虛假發(fā)票反治機制是必要條件。

2、稅務機關必須定期進行整治行動，對內部職員嚴格審查，杜絕監(jiān)守自盜。對外部，必須徹查企業(yè)單位等購買、使用假發(fā)票和非法代開發(fā)票等違法行為。

3、公安和移動通信管理等部門應積極配合稅務部門執(zhí)法。根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第34條的規(guī)定和《國家稅務總局關于普通發(fā)票真?zhèn)舞b定問題的通知》（國稅函[2008]948號）精神，對查獲的發(fā)票進行真?zhèn)舞b定由稅務機關負責[3]。公安和移動通信部門應該積極配合稅務機關執(zhí)法深挖發(fā)送發(fā)票違法信息源頭，有效阻截發(fā)票違法信息。

（三）加快征稅信息化建設和征稅制度的完善。

1、引進國外先進經驗，充分利用現代信息技術加強稅收征管，比如全面實現稅控裝置開具發(fā)票，便于控制虛開發(fā)票行為，不必再依賴記賬聯和存根聯；對使用非稅控電子器具開具發(fā)票的行為進行了規(guī)范，國家鼓勵推廣使用網絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票。又如，建立各地的稅收電子數據庫，最終實現稅收征管無紙化，以杜絕假發(fā)票泛濫現象。

2、稅務機關作為發(fā)票主管部門，要不斷完善發(fā)票管理監(jiān)督機制，保證發(fā)票使用和流向走向依法、規(guī)范、有序的健康軌道。加強外來施工企業(yè)的管理、加強核算單位的票據管理、著力構建發(fā)票管理長效機制和建立發(fā)票辨?zhèn)喂ぷ鳈C制。

3、財政、審計、監(jiān)察等部門應強化對行政事業(yè)單位財務收支和發(fā)票使用情況的監(jiān)督檢查，進一步規(guī)范各行政事業(yè)單位發(fā)票使用，財務要嚴格履行檢查審批手續(xù)，堅決杜絕假發(fā)票流入行政事業(yè)單位，堅決杜絕非法代開發(fā)票行為。

總結

我國是進行“以票管稅”的國家，發(fā)票某種意義上可以看做是“通貨”，必須重視虛假發(fā)票問題，對我國市場經濟的建設健全具有重要意義。總而言之，假發(fā)票的識別與反治機制的構建需要全民參與，需要國家的制度、體制的支撐。（作者單位：葉紫軍西南財經大學財稅學院）

參考文獻

[1]吳曉東田雷.稅收管理[M].大連.東北財經大學出版社.2010

[2]國務院關于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定.2010

[3]《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》、《國家稅務總局關于普通發(fā)票真?zhèn)舞b定問題的通知》（國稅函[2008]948號）