摘要：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用，該費(fèi)用在日常核算中會(huì)影響到當(dāng)期的所得稅，并受到扣除限額的限制，如何利用稅法相關(guān)規(guī)定，找出平衡點(diǎn)，利于企業(yè)減少費(fèi)用支出，達(dá)到節(jié)約資金、合理避稅的目的。

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；平衡點(diǎn)

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的范圍分析

目前，在會(huì)計(jì)制度上和稅法相關(guān)制度中都沒有對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的范圍進(jìn)行明確規(guī)定。一般情況下將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的范圍主要在水、食品、餐飲、香煙以及正常娛樂等所產(chǎn)生的費(fèi)用。在我國稅法中嚴(yán)格要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入會(huì)計(jì)費(fèi)用中，其中納稅人發(fā)生和生產(chǎn)經(jīng)營中有關(guān)的會(huì)議費(fèi)用、董事費(fèi)用以及差率費(fèi)用，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)合法的法律憑證。其中法律憑證主要包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用保準(zhǔn)、相關(guān)支付憑證等，否則，不得扣除。在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的科目進(jìn)行核算，如果在會(huì)計(jì)核算的過程中將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出隱藏在其他的科目中，招待費(fèi)用也不能在稅前扣除。

2.會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析

2.1企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)要計(jì)入開辦費(fèi)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，要在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定從生產(chǎn)經(jīng)營的次月，在不短于5年內(nèi)的期限分期扣除，這樣就形成了納稅調(diào)整差異；

2.2在會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于日?；顒?dòng)中出現(xiàn)的以及與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都應(yīng)該計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)成本核算費(fèi)用；但是在稅法中，其明確規(guī)定了稅收前扣除的限額，扣除的限額主要是企業(yè)發(fā)生的和生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，其主要按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%進(jìn)行扣除，但是在稅法中還明確規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不能超出當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%。

2.3 在會(huì)計(jì)制度中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)，即會(huì)計(jì)制度中允許扣除的基數(shù)主要是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、補(bǔ)貼收入、視同銷售收入、營業(yè)外收入、對(duì)納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。而在稅法中計(jì)稅基數(shù)為銷售（營業(yè)收入）指的是“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”的金額合計(jì)數(shù)。其中，主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入為扣除其他折扣及銷售退回后的凈額。而且，在稅法中，作為計(jì)稅基數(shù)的收入是納稅人申報(bào)的金額，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的查增收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中，但是不能以業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的形式納入計(jì)稅基數(shù)中

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)日常管理

目前，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是各個(gè)國家稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的一項(xiàng)，同時(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用也是稅法中管理難度最大的一項(xiàng)工作。在納稅時(shí)如果想要使業(yè)務(wù)招待費(fèi)順利通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，首先在納稅前將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除，但是前提必須有相關(guān)材料和證據(jù)來證明以下幾個(gè)問題：，一是本部分支出是真實(shí)的，二是本部分支出是業(yè)務(wù)招待支出，以保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性，

其具體管理要求如下：

1.保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性

在納稅時(shí)，想要保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性可以通過完善申報(bào)制度和通過對(duì)容易出現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)檢查以保證業(yè)務(wù)招待非的真實(shí)性。具體做法如下：（1）為了保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性，首先應(yīng)賦予納稅人對(duì)于申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性應(yīng)具有自我舉證的責(zé)任；（2）納稅人應(yīng)對(duì)申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)相關(guān)責(zé)任，同時(shí)還應(yīng)該對(duì)申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性提供有力的證據(jù)；（3）憑證資料包括發(fā)票、收據(jù)、會(huì)計(jì)賬目、支票以及納稅人等關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的證詞，越客觀證詞越有效。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除管理應(yīng)遵循的原則

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除管理必須與稅前扣除原則和條件相符合，其條件和原則為：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支必須是正常需要的，其雖然沒有相關(guān)的定量和定性的指標(biāo)，但業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支以一般商業(yè)常規(guī)作為主要參考指標(biāo)。（2）必須保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出與經(jīng)營活動(dòng)和商業(yè)要求相一致，其主要是由于個(gè)人消費(fèi)和商業(yè)消費(fèi)的界限不明確，也不好把握，所以，必須保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)。（3）為了進(jìn)一步證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性必須有相關(guān)的資料、憑證進(jìn)行證明，其中相關(guān)的憑證和資料主要有招待費(fèi)用金額、娛樂場(chǎng)所、商業(yè)目的、企業(yè)和所招待人員之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。（4）對(duì)于已經(jīng)發(fā)生卻不能有效證明的費(fèi)用，必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)推算出確切的招待金額時(shí)，納稅人如果對(duì)推算金額不同意，則有證明的義務(wù)。

三、利用平衡點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出進(jìn)行合理控制

假定企業(yè)全年銷售（營業(yè)）收入為M，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生金額為N，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%×N=M×5‰，經(jīng)平衡計(jì)算測(cè)定N=8.3‰M為邊界線、平衡點(diǎn) 。

1.當(dāng)N≤8.3‰M，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額不超過銷售（營業(yè)）8.3‰時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60%列支；

2.當(dāng)N≥8.3‰M時(shí)，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額超過銷售（營業(yè)）8.3‰時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按銷售（營業(yè)）收入的5‰列支；有以上數(shù)據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，可首先進(jìn)行估算當(dāng)期企業(yè)銷售（營業(yè)）收入，然后根據(jù)8.3%的比例估算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算值，通過該平衡點(diǎn)，利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)日常業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)控。

在企業(yè)利潤空間有限的情況下，需要不斷壓縮成本費(fèi)用，作為日常活動(dòng)支出中不可避免的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如何最大限度的利用其稅前扣除限額，最低限度的減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，抓好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理并充分利用其納稅平衡點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的戰(zhàn)略意義 。（作者單位：長(zhǎng)春職業(yè)技術(shù)學(xué)院商貿(mào)分院）

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