摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得了重大突破。內(nèi)部控制有效與否直接關(guān)系到一個企業(yè)的興衰成敗，我國各類企業(yè)也越來越關(guān)注內(nèi)部控制問題。因此，有必要深入研究企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；有效性

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.定義

內(nèi)部控制，指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。

2.作用

（1）提高會計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性

現(xiàn)代市場競爭激烈，企業(yè)管理層為了有效地應(yīng)對各種風(fēng)險、管理經(jīng)營企業(yè)，必須及時掌握各種市場信息，通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，確保決策的正確性，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立可以達(dá)到上述目的。

（2）確保生產(chǎn)和經(jīng)營活動的順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)將分工的思想運(yùn)用在其中，嚴(yán)格控制各項(xiàng)職責(zé)的工作程序，能夠有效地保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，防止偏差的出現(xiàn)，有效地糾正失誤和弊端，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制在運(yùn)用適當(dāng)?shù)目刂品椒ㄊ侄魏螅蛇_(dá)到控制貨幣資金收支及控制各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動等目的，杜絕盜竊、濫用、貪污、毀壞等不法行為發(fā)生，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整。

（4）保證企業(yè)方針政策的貫徹執(zhí)行

通過審核批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查等方法，企業(yè)可在內(nèi)部控制中促使全體員工在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的基礎(chǔ)上，貫徹執(zhí)行企業(yè)自身的方針政策。

（5）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)

真實(shí)可靠的會計(jì)信息是審計(jì)監(jiān)督不可或缺的依據(jù)，審計(jì)監(jiān)督需要在此基礎(chǔ)上檢查錯誤，揭露弊端。而獲取真實(shí)可靠的會計(jì)信息必須由完備的內(nèi)部控制制度為其提供保障。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.存在不完善的內(nèi)部控制環(huán)境

（1）內(nèi)部控制意識薄弱

如果企業(yè)不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，則會引發(fā)在制度執(zhí)行時一旦出現(xiàn)偏差，無法及時得以糾正的問題。這種情況的主要表現(xiàn)有：①企業(yè)已有的內(nèi)控制度與企業(yè)實(shí)際情況差距較大，在執(zhí)行落實(shí)上加大了難度；②企業(yè)已建立內(nèi)部控制制度，涵蓋范圍不全面，無法覆蓋企業(yè)所有重大的經(jīng)濟(jì)活動。

（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理與人事制度不健全

在機(jī)構(gòu)設(shè)置問題上，眾多企業(yè)存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。主要是因?yàn)槠髽I(yè)在設(shè)置機(jī)構(gòu)時，不夠重視橫向協(xié)調(diào)，致使同級部門缺乏交流、溝通不暢。

而在人事制度的設(shè)置上，則有部分企業(yè)出現(xiàn)了考核制度不全面的問題。沒有關(guān)于教育培訓(xùn)、待遇、考核及晉升的制度，未針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.內(nèi)、外部監(jiān)督缺位、失效

內(nèi)部監(jiān)督方面：現(xiàn)有監(jiān)督機(jī)制弱化，形同虛設(shè)，對企業(yè)經(jīng)營管理人員不能產(chǎn)生壓力。同時，管理層對建立約束自己的制度積極性不高，內(nèi)部控制的成本由企業(yè)承擔(dān)，直接影響其經(jīng)濟(jì)效益，而內(nèi)部控制產(chǎn)生的效益是長遠(yuǎn)、隱蔽的，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制動力不足。

外部監(jiān)督方面：作為外段監(jiān)督渠道的財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等機(jī)構(gòu)各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠；對審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視；對查出問題的處罰，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

3.企業(yè)缺乏獨(dú)特文化，員工綜合素質(zhì)低下

眾多企業(yè)缺乏自身的獨(dú)特文化，缺乏良好的規(guī)章制度執(zhí)行氛圍，并且未將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來。

由于經(jīng)營者的短視行為，導(dǎo)致其不重視員工的教育培訓(xùn)，員工素質(zhì)得不到提高，導(dǎo)致企業(yè)效益滑坡，而企業(yè)效益低下則會進(jìn)一步造成員工教育培訓(xùn)基金來源缺乏，形成惡性循環(huán)。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的方法

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識

按照《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，還必須強(qiáng)化對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控方面的培訓(xùn)，使他們掌握內(nèi)控基本知識，認(rèn)識單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識。

2.建立有效的組織結(jié)構(gòu)以及適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)分配機(jī)制

要建立有效的組織結(jié)構(gòu)框架體系，需要在數(shù)量方面減少縱向?qū)蛹?，?guī)避因管理層次過多而引起的效率低下的問題，由此做到令橫向部門及其員工之間的職責(zé)權(quán)限更加明確，防止員工因責(zé)任不清而推諉問題。

3.建立有力的執(zhí)行保障制度，形成有效的內(nèi)部監(jiān)督

要使科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度正確地發(fā)揮作用，就必須關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行質(zhì)量。通過內(nèi)部控制評價分析公司內(nèi)控存在的問題，并采取切實(shí)有效的改進(jìn)措施，才能提高公司內(nèi)部控制的運(yùn)行質(zhì)量。

在日常監(jiān)督時，企業(yè)應(yīng)要求員工熟悉其規(guī)章制度及業(yè)務(wù)流程，在業(yè)務(wù)過程中嚴(yán)格執(zhí)行，并定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核。與此同時，領(lǐng)導(dǎo)對于業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差的重視也必不可少。除此之外，成本效益原則也是企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督過程中必須考慮的因素，為達(dá)到成本效益原則的要求，企業(yè)需抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，增強(qiáng)針對性。而在專門機(jī)構(gòu)監(jiān)督時，企業(yè)確立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性則是工作的重點(diǎn)。

4.提高管理者及員工的綜合素質(zhì)

要達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制的目的，首先要樹立以人為本的控制觀念。而提高中高層管理者和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)則是以人為本觀念的重中之重，這對加強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行保障、保證會計(jì)信息真實(shí)可靠有著不可替代的作用。而財(cái)務(wù)人員作為會計(jì)信息的提供者，對其素質(zhì)、道德的培養(yǎng)則是保證會計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的要點(diǎn)。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

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