摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了破產(chǎn)會(huì)計(jì)，并成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)工作的重要內(nèi)容之一。本文主要總結(jié)我國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程、對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的探索和研究以及我國(guó)目前破產(chǎn)會(huì)計(jì)的成果和問題，以期為后期相關(guān)研究做好鋪墊。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)會(huì)計(jì)；發(fā)展；探索和研究

一、 我國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的環(huán)境背景演進(jìn)

九十年代后，隨著企業(yè)破產(chǎn)高潮的到來，破產(chǎn)會(huì)計(jì)工作逐漸成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)工作的重要內(nèi)容之一，諸多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究。并隨著我國(guó)不同時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境的變化記過，影響著我國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展和研究。對(duì)此，我們可將環(huán)境背景分為以下五個(gè)階段：

1、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，否定價(jià)值規(guī)律

從1944年到1977年，我國(guó)基本處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和閉關(guān)鎖國(guó)社會(huì)狀態(tài)，而當(dāng)時(shí)“企業(yè)破產(chǎn)”是被當(dāng)作資本主義社會(huì)的東西，不允許存在于社會(huì)主義社會(huì)。所以，也就不存在破產(chǎn)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)和理論問題，這是我國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展之前的階段。

2、改革開放政策，承認(rèn)市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律

從1978年到1985年，我國(guó)的環(huán)境背景：政治上，以階級(jí)斗爭(zhēng)為綱的歷史結(jié)束，并將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)；經(jīng)濟(jì)上，改革經(jīng)濟(jì)管理體制，加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)；法律上，隨著政治經(jīng)濟(jì)背景的變革，也要求建立相應(yīng)的法律制度，承認(rèn)市場(chǎng)價(jià)值的規(guī)律。因此，這個(gè)階段為破產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)踐的客觀要求和研究做好了準(zhǔn)備。

3、 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的提出

從1986年到1996年，我國(guó)的環(huán)境背景：思想上進(jìn)一步開放，國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)

相輔相成，提出社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的構(gòu)建，并頒布和修訂相應(yīng)的法律體系。在這階段，新中國(guó)來產(chǎn)生了第一家破產(chǎn)企業(yè)，從而使企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)從理論初探到立法，再到實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展，并使破產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)入初步的繁榮階段。

4、 市場(chǎng)資源配置功能的確立，經(jīng)濟(jì)制度體系國(guó)際化

從1997年到2006年，我國(guó)的環(huán)境背景：繼續(xù)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，進(jìn)入世貿(mào)組織，

并建立適應(yīng)加入世貿(mào)組織的法律制度，頒布與國(guó)際相適應(yīng)的的企業(yè)破產(chǎn)法。此階段，著重對(duì)再建主義下破產(chǎn)會(huì)計(jì)改革的研究，以及探討企業(yè)破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)、拯救會(huì)計(jì)等問題，這將破產(chǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展到新的領(lǐng)域。

5、 產(chǎn)業(yè)集中度增強(qiáng)，企業(yè)并購(gòu)重組的推動(dòng)

從2007年開始，我國(guó)的環(huán)境背景：基本經(jīng)濟(jì)制度的進(jìn)一步完善，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和重組的推動(dòng)，頒布實(shí)施新企業(yè)破產(chǎn)法。此環(huán)境下，企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、重組的效應(yīng)越來越明顯，人們除了對(duì)傳統(tǒng)破產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究外，還結(jié)合實(shí)際問題研究探索破產(chǎn)重組與財(cái)務(wù)問題以及一些控制問題等。

二、 我國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

我國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的階段主要有一下三個(gè)階段：

1、初步探索階段

從1986年8月沈陽某機(jī)械廠宣告破產(chǎn)以及當(dāng)年12月《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》的頒布，我國(guó)的破產(chǎn)會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐進(jìn)入初探階段。并對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)、假設(shè)、清算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又有一定得認(rèn)識(shí)和理解.。

2、規(guī)范體系階段

從1997年頒布的《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》到2007年頒布實(shí)施的新企業(yè)破產(chǎn)法，我國(guó)的破產(chǎn)會(huì)計(jì)研究和探索進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。在這階段，我國(guó)對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的涵義、目標(biāo)、對(duì)象、假設(shè)、報(bào)告等方面有了很大的進(jìn)展和提高，提出了更為科學(xué)、廣義和注重再建思想的破產(chǎn)會(huì)計(jì)方法和理論，讓其更具有預(yù)見性。

3、深入深化階段

從2006年頒布實(shí)施的新企業(yè)破產(chǎn)法以后，給企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究帶來了新的變化，除了繼續(xù)研究傳統(tǒng)破產(chǎn)會(huì)計(jì)清算外，企業(yè)破產(chǎn)重組會(huì)計(jì)也越來越受關(guān)注，人們也逐漸去探索研究。

三、 破產(chǎn)會(huì)計(jì)的初探及研究

破產(chǎn)會(huì)計(jì)對(duì)于我國(guó)來說還是一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科，對(duì)其的研究探索尚處于試驗(yàn)階段，還沒有形成一套公認(rèn)、完整的理論體系。這里，從破產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象、目標(biāo)、假設(shè)、對(duì)象、原則來進(jìn)行初探和研究。

1、 破產(chǎn)會(huì)計(jì)的針對(duì)對(duì)象

破產(chǎn)會(huì)計(jì)即屬于法律范疇又屬于會(huì)計(jì)管理問題，而破產(chǎn)會(huì)計(jì)資金的運(yùn)動(dòng)過程和正常經(jīng)營(yíng)的不一樣，使得破產(chǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)象與正常經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)對(duì)象不一樣。從企業(yè)破產(chǎn)程序可以看出，企業(yè)破產(chǎn)有兩個(gè)階段：和解整頓與破產(chǎn)清算，其中涉及債權(quán)人、債務(wù)人以及清算人三方面的關(guān)系人。破產(chǎn)清算期間資金的運(yùn)動(dòng)是客觀的，這里的資金運(yùn)動(dòng)不能形成周轉(zhuǎn)，而是具有一次性、單純的、終極化的特點(diǎn)。破產(chǎn)企業(yè)有其獨(dú)特的資金運(yùn)動(dòng)，從而形成了破產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象，并最大限度的保護(hù)債權(quán)人的利益。

2、 破產(chǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

破產(chǎn)會(huì)計(jì)有債權(quán)人會(huì)計(jì)、債務(wù)人會(huì)計(jì)和清算人會(huì)計(jì)組成，雖然各自服務(wù)對(duì)象和內(nèi)容不一樣，但其目標(biāo)集中體現(xiàn)在提高債權(quán)人的受償比例、維護(hù)債權(quán)人與債務(wù)人的合法利益。因此，破產(chǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)有很大的區(qū)別，使得破產(chǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)有服務(wù)對(duì)象的多樣性、內(nèi)容的廣泛性和時(shí)間上的不確定性，從而使其有了獨(dú)特的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

3、破產(chǎn)會(huì)計(jì)的假設(shè)

企業(yè)宣告破產(chǎn)后要面臨清算的風(fēng)險(xiǎn)或已經(jīng)在清算階段，這時(shí)候的會(huì)計(jì)假設(shè)就會(huì)發(fā)生變化。因而，破產(chǎn)會(huì)計(jì)既會(huì)仍舊保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)，也會(huì)不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)。

（1） 破產(chǎn)主體的假設(shè)

破產(chǎn)會(huì)計(jì)的主體與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，它是屬于二元化的。破產(chǎn)管理人在企業(yè)破產(chǎn)后行接管企業(yè)法人的主體職權(quán)，對(duì)內(nèi)進(jìn)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清理、評(píng)估、處理等，對(duì)內(nèi)負(fù)責(zé)民事活動(dòng)。因此，破產(chǎn)會(huì)計(jì)的行為主體就是破產(chǎn)管理人。

（2） 破產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)

企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，在相關(guān)部門監(jiān)督和破產(chǎn)程序的條件下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有被宣告破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性和整頓后的結(jié)果不確定性；企業(yè)進(jìn)入清算階段后，將終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)不再存在，后面對(duì)資產(chǎn)的估價(jià)、變現(xiàn)以及債務(wù)償還都是相當(dāng)于解決處理企業(yè)的后事，而這是企業(yè)破產(chǎn)消亡的一種被動(dòng)、消極的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在這種假設(shè)條件下，資產(chǎn)和負(fù)責(zé)沒有長(zhǎng)短期的區(qū)別，都是在破產(chǎn)清算條件下的同一起點(diǎn)上。

（3）破產(chǎn)期間的假設(shè)

破產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序后，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)失效，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)也不能使用了。然而，從企業(yè)宣告破產(chǎn)當(dāng)天開始到終止破產(chǎn)程序之日的一次性區(qū)間，不存在周期性和持續(xù)性的核算，且依照這個(gè)區(qū)間發(fā)布會(huì)計(jì)報(bào)告。

（4）破產(chǎn)價(jià)值的假設(shè)

企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算階段與正常企業(yè)不一樣，在正常企業(yè)中的資產(chǎn)和負(fù)債都按持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)價(jià)，而在清算企業(yè)中的資產(chǎn)是以清算價(jià)值計(jì)算的。因此，負(fù)債無論是到期還是未到期都是按到期對(duì)待，來是實(shí)現(xiàn)價(jià)值計(jì)量。

3、 破產(chǎn)會(huì)計(jì)原則

從上述破產(chǎn)會(huì)計(jì)的假設(shè)可以明顯的看出，這為破產(chǎn)會(huì)計(jì)的原則打下了基礎(chǔ)，讓其即保留了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的原則，又形成了其特有的一些原則。

（1） 費(fèi)用支出的原則

清算企業(yè)在破產(chǎn)清算過程中需要的各種費(fèi)用可以劃分為非破產(chǎn)個(gè)和破產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)涉及到債權(quán)人的共同利益時(shí)，就用破產(chǎn)費(fèi)用償還支付；當(dāng)屬于債權(quán)人個(gè)人利益時(shí)，使用非破產(chǎn)費(fèi)用來支付。

（2）全面性的原則

破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算過程的破產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量和核對(duì)中要完整全面客觀地反映清算活動(dòng)的各個(gè)方面，全面的揭示破產(chǎn)清算期內(nèi)的資金的來源、去處等情況，在這過程中必須的公開公正，不允許遺漏和隱瞞。

（3）相互對(duì)應(yīng)原則

在企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，應(yīng)將資產(chǎn)劃分相應(yīng)的類別，使債務(wù)也做出相應(yīng)的分類，并使相應(yīng)債務(wù)依據(jù)相應(yīng)財(cái)產(chǎn)清償，從而不僅保護(hù)了債權(quán)人的合法權(quán)益，也維護(hù)了清算工作的公正性、合法性。

四、 我國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的回顧與評(píng)價(jià)

1、 破產(chǎn)會(huì)計(jì)的成果

雖然我國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)探索研究的時(shí)間不是很長(zhǎng)，但還是取得了比較豐碩的成果，其主要集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的實(shí)踐、理論和方法體系得到初步構(gòu)建，這為進(jìn)一步發(fā)展破產(chǎn)會(huì)計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)和基礎(chǔ)；其二，理清了破產(chǎn)法，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別，使人們對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)有了更加深刻的理解。

2、 破產(chǎn)會(huì)計(jì)的問題

（1） 在破產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究中，注重會(huì)計(jì)本身的理論，而缺少與相關(guān)法律的結(jié)合，從而

不能很好體現(xiàn)破產(chǎn)會(huì)計(jì)法律實(shí)施的促進(jìn)作用。

（2） 不重視在破產(chǎn)會(huì)計(jì)的環(huán)境約束，沒有對(duì)其進(jìn)行深入研究。

（3） 在破產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究中，注重破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，但缺少深入探索研究破產(chǎn)管理，以及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)果。

（4） 注重破產(chǎn)中的清算，但缺少深入探索對(duì)破產(chǎn)企業(yè)和解、重組的相關(guān)問題研究。

3、 建議

（1） 更加注重客觀環(huán)境，更好把握破產(chǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

（2） 更加注重管理意識(shí)，事破產(chǎn)會(huì)計(jì)功能更完善。

（3） 更加注重破產(chǎn)企業(yè)的合計(jì)、重組，使破產(chǎn)會(huì)計(jì)中心轉(zhuǎn)移到在建主義破產(chǎn)。（作者單位：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]欒甫貴：我國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的回顧與評(píng)價(jià)[J]會(huì)計(jì)研究，2011.

[2]侯光仁：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)基本理論問題探析.中國(guó)科技信息，2004.

[3]欒甫貴：我國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)研究評(píng)述.北京工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2001.