摘要：隨著我國企業(yè)國際競爭力的增強和國際化接軌水平的不斷提升，“走出去”的企業(yè)越來越多，客觀上需要中國會計師事務(wù)所憑借其專業(yè)優(yōu)勢，不斷發(fā)揮國際鑒證、戰(zhàn)略咨詢等重要作用，在這種趨勢下中國注冊會計師越來越多承辦境外業(yè)務(wù)是大勢所趨。境外中國企業(yè)審計先天的制約因素較多，實施審計程序難度大，J會計師事務(wù)所畏難而上，多年致力于境外中國企業(yè)審計實踐，逐漸成為國內(nèi)一家國際化水平較高的會計師事務(wù)所，并摸索出一套獨特的境外中企審計模式。本文以該事務(wù)所的一次審計項目—賓那有限公司2012年度審計為例，闡述該事務(wù)所境外中企審計的成功實踐經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：境外中企審計；審計實施方案；現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）；內(nèi)部控制

賓那有限公司是中國境內(nèi)一家企業(yè)在印度尼西亞的子公司，主要業(yè)務(wù)是銷售自身的獨資子公司恰多礦業(yè)有限公司的鐵礦，同時有部分自營項目，即自行購入鎳礦、鐵礦等物品后賣給購買方。J會計師事務(wù)所在對其進(jìn)行審計時，通盤考慮境外審計的特殊性以及該公司實際情況，高水平高質(zhì)量完成了審計任務(wù)，其中比較有借鑒意義的做法有以下五點：

（1）境外中企審計需了解被審計單位實施的會計準(zhǔn)則與國內(nèi)準(zhǔn)則差異，境外報表先進(jìn)行準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，將執(zhí)行的所在地會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為國內(nèi)會計準(zhǔn)則；還要熟悉被審計單位所在地域的稅收、金融、資本、行業(yè)環(huán)境特征，工作任務(wù)繁重，工作量大。因此J會計師事務(wù)所在編制審計實施方案時，在整體把控的大方針下，增強了業(yè)務(wù)針對性和人員協(xié)調(diào)調(diào)動機制：所謂業(yè)務(wù)針對性，就是設(shè)立了專業(yè)信息技術(shù)小組、專業(yè)法律支撐小組和專業(yè)的質(zhì)量控制評價小組，他們在對賓那有限公司進(jìn)行審計時各司其職，給審計項目提供全方位支持。人員協(xié)調(diào)調(diào)動機制，即忽略原本的公司內(nèi)部審計專組劃分，人員按需分配，將所需重點人員重新組合，打破部門主義，根據(jù)審計項目事項需要，秉承“拿來主義”原則，建立最優(yōu)審計聯(lián)合小組赴印度尼西亞審計。

（2）賓那有限公司信息技術(shù)應(yīng)用和辦公自動化水平較高，自身及其與客戶往來業(yè)務(wù)中，財務(wù)會計數(shù)據(jù)眾多，存在許多信息勾稽關(guān)系，因此J會計師事務(wù)所通過創(chuàng)新審計技術(shù)方法，來達(dá)到提高效率，控制成本的目的。其中的突破口和關(guān)鍵就是深入推進(jìn)審計信息化，充分利用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）。通過AO數(shù)據(jù)庫關(guān)聯(lián)篩選功能的應(yīng)用，將賓那有限公司的財務(wù)信息與其他相關(guān)部門的信息同時導(dǎo)入系統(tǒng)，對多渠道數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢索、關(guān)聯(lián)、比對、分析，提高審計綜合分析和評價判斷能力，使在手工條件下無法操作或者操作流程復(fù)雜的事項變得簡便易行。此次審計中，根據(jù)印尼政府礦產(chǎn)出口新規(guī)，對印尼的礦業(yè)企業(yè)從2012年5月6日起執(zhí)行出口配額管理，J會計師事務(wù)所運用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO），將印尼貿(mào)易部、財政部、能源礦產(chǎn)資源部、稅務(wù)部門、環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)信息備份還原，轉(zhuǎn)換為EXCEL文件輸出，比對賓那有限公司當(dāng)年申請配額及當(dāng)年實際出口情況，分析與印尼其他礦業(yè)企業(yè)的差異，并合理預(yù)測下一年度配額申請獲準(zhǔn)額度。

（3）J會計師事務(wù)所重視心理研究在審計中的作用，審計人員能夠很好的把握被審計單位人員心態(tài)變化，進(jìn)行有效溝通以實現(xiàn)審計目標(biāo)。比如，開始階段被審計單位相關(guān)人員會比較配合，進(jìn)展中又會出現(xiàn)厭煩、隱瞞、推脫等情緒，結(jié)束階段更多的是急切和松懈。把握住被審計單位相關(guān)人員心態(tài)，區(qū)別運用溝通技巧，能夠達(dá)到事半功倍的效果。J會計師事務(wù)所目前有兩名員工擁有國際注冊心理咨詢師資格，在境外審計中，他們發(fā)揮了意想不到的重大作用。在賓那有限公司審計項目中，其中一名注冊會計師便發(fā)揮心理導(dǎo)向方面的優(yōu)勢，成功探析出一條制約審計進(jìn)展的因素：賓那有限公司2012年勘探了兩個項目-新西蘭項目、北領(lǐng)地項目，前期勘探費用已入賬，其中新西蘭項目前景很好，據(jù)悉新西蘭項目鐵礦質(zhì)量好且易開采，預(yù)計成本與售價可知，收益相當(dāng)可觀，2013年可能有進(jìn)一步的開發(fā)投入和開采投入，次項發(fā)現(xiàn)成功推進(jìn)了審計進(jìn)程和審計效果的實現(xiàn)。

（4）對于境外企業(yè)，審計有其特殊性，其中一方面便是除J事務(wù)所對其進(jìn)行審計外，賓那有限公司還會聘請當(dāng)?shù)厥聞?wù)所出具當(dāng)?shù)氐膶徲媹蟾妗＿@樣的話有些工作就可以進(jìn)行聯(lián)合，共享成果。J會計師事務(wù)所會首先實施風(fēng)險評估程序，對重大錯報識別、評估，對于非重大錯報領(lǐng)域的審計程序取證就會與當(dāng)?shù)仄刚埖氖聞?wù)所—德勤會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通，盡可能利用德勤已做過的工作，避免了重復(fù)審計，也降低了被審計單位重復(fù)工作產(chǎn)生厭煩情緒的可能性。鑒于德勤已執(zhí)行過銀行存款函證程序，考慮當(dāng)?shù)貒?yán)格的監(jiān)管環(huán)境以及此項程序不易作假，J事務(wù)所決定不再詢證一次，可以充分利用德勤的工作，項目組在現(xiàn)場收到了企業(yè)提供的銀行回函原件（銀行同時寄給德勤和賓那有限公司，故該公司有原件）。這樣，借鑒利用已有成果滿足了境外審計必須短時間內(nèi)完成規(guī)定的審計事項的要求，保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，提高了審計效率。

（5）J會計師事務(wù)所在開展境外業(yè)務(wù)時，極力通過拓展服務(wù)層面、完善服務(wù)質(zhì)量，從而贏得好評，來樹立國內(nèi)會計師事務(wù)所的國際形象，進(jìn)而達(dá)到開拓國際市場的終極目標(biāo)。一方面，分析賓那有限公司年度經(jīng)營業(yè)績完成情況，雖然該公司2012年度超額完成經(jīng)濟考核指標(biāo)，但還有改進(jìn)提升空間，J會計師事務(wù)所有針對性的提出幾點建設(shè)性意見供賓那有限公司參考。另一方面，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題及需要提請該公司關(guān)注的重大事項而提交了管理建議書。賓那有限公司2012年末剛剛建立了《內(nèi)部審計工作制度》，2013年初指定了專門內(nèi)部審計人員及審計委員會人員，但是尚未開展內(nèi)部審計工作。J會計師事務(wù)所對其《內(nèi)部審計工作制度》進(jìn)行了補充改進(jìn)，并建議盡快實施。J會計師事務(wù)所精益求精地提供增值服務(wù)、提升服務(wù)水平，是為了改變國內(nèi)事務(wù)所境外業(yè)務(wù)總體上數(shù)量較少并且以審計鑒證為主的低層次業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，以期開拓境外新的業(yè)務(wù)增長點，成功向開展諸如戰(zhàn)略管理咨詢、業(yè)務(wù)技術(shù)支持、內(nèi)部控制設(shè)計等高層業(yè)務(wù)過渡。（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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