摘要：會計信息的質(zhì)量特征是財務(wù)會計概念框架的重要組成部分。它直接關(guān)系著會計信息的質(zhì)量，對基于會計信息的決策有很大影響。一些學(xué)者與組織這方面做過很多探討，一些國際組織也對會計信息的質(zhì)量特點有闡述，本文透過對中國的會計信息質(zhì)量特征與美國（FASB）和國際會計準則委員會（IASC）作比較，并從中得出幾點關(guān)于構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的啟示。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量特征；FASBIASC；比較；構(gòu)建

會計信息質(zhì)量特征指的是會計信息應(yīng)該達到的標準，反應(yīng)了公司等信息用戶對會計信息質(zhì)量的要求。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，會計信息的質(zhì)量在經(jīng)濟中的作用也越來越大。而由于各國具體情況的差異，使其對會計信息質(zhì)量的規(guī)定也不盡相同。

這些年來，我國的許多學(xué)者也對我國的會計信息質(zhì)量特征與國外的做了很多比較與研究。對會計信息質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)聯(lián)有一定的研究。會計信息質(zhì)量特征系統(tǒng)由約束條件，基礎(chǔ)質(zhì)量，總體質(zhì)質(zhì)量和關(guān)鍵質(zhì)量構(gòu)成。《中外會計信息質(zhì)量特征的比較》中提出：建立我國財務(wù)會計概念框架，使之取代《企業(yè)會計準則》；同時建立一個有內(nèi)在聯(lián)系的多層次的會計信息質(zhì)量特征體系?？梢姡覈鴷嬓畔①|(zhì)量特征的差異主要體現(xiàn)在其內(nèi)在邏輯性不強，層次不夠清晰。本文主要通過比較中外會計質(zhì)量信息特征的差異，并就如何構(gòu)建我國的會計質(zhì)量信息特征體系提出幾點建議。

1.中外會計信息質(zhì)量特征比較

1.1主要內(nèi)容的比較

《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中認為，會計信息應(yīng)當滿足四個方面特征，提出兩項有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件：及時性和效益大于成本。

我國財政部公布的《企業(yè)會計準則》第二章提出了會計信息質(zhì)量要求，包括：可靠性原則（如實反映、真實可靠和內(nèi)容完整）、相關(guān)性原則、可理解性原則、可比性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。

1.2主要特征含義的比較

從以上可以看出，F(xiàn)ASB和IASC的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)容雖然眾多，但與中國一樣，都含有幾項基本的特征——相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性。下面便對它們一一進行比較：

相關(guān)性：FASB、IASC表述為會計信息能幫助信息的使用者對過去和未來的事情形成一種判斷，從而對經(jīng)濟決策產(chǎn)生一定的影響。中國對相關(guān)性的要求為：會計核算要考慮信息用戶對會計信息需求的不同特點，確保他們對會計信息的相關(guān)性得到滿足，其主觀性性較強。

可靠性：FASB與IASC對可靠性的表述基本一致，并且，F(xiàn)ASB的可靠性還包括可檢驗性、中立性、如實反映；同樣，IASC的可靠性也包含了如實表達、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性、完整性的內(nèi)涵。中國的可靠性是指會計信息所確認的經(jīng)濟活動應(yīng)當是客觀的、真實的，顯得過于籠統(tǒng)，操作性不是很強。

2.產(chǎn)生差異的原因

2.1經(jīng)濟制度與經(jīng)濟環(huán)境的差異

首先，這是由我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的經(jīng)濟制度決定的。我們搞社會主義性質(zhì)的市場經(jīng)濟，國有企業(yè)在經(jīng)濟中占主體地位，政府對經(jīng)濟有較強的干預(yù)力度，而在會計的管理體制上，業(yè)主要實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”財政部會計準則制定機構(gòu)，其對會計信息及其質(zhì)量產(chǎn)生了實質(zhì)性的影響。

相反，在美國等主要資本主義發(fā)達國家，政府對市場的干預(yù)較少，實行自由貿(mào)易，資本市場發(fā)達，市場中有眾多會計信息的使用者，由此，也就造就了美國眾多的民間會計組織。

2.2會計目標的定位

會計質(zhì)量特征是對會計目標的反映，有什么樣的會計目標，就有什么樣的會計質(zhì)量特征。會計目標的差異決定了會計質(zhì)量特征的差異。美國財務(wù)會計委員會對會計目標的定位采用決策有用觀的觀點。

3.如何構(gòu)建我國的會計信息質(zhì)量體系

通過以上對我國和FASB與IASC的會計信息質(zhì)量特征比較，并結(jié)合我國實際情況，筆者認為，主要可以從以下幾個方面完善我國的會計信息質(zhì)量體系：

完善和改進基本經(jīng)濟制度，促進我國的市場經(jīng)濟的深入發(fā)展。經(jīng)濟制度的成熟是會計制度成熟的基礎(chǔ)。由于我國的市場經(jīng)濟不夠發(fā)達，使得一些會計信息質(zhì)量特征不符市場的要求，這從客觀上要求我們要大力推進經(jīng)濟制度的改革，促進市場經(jīng)濟的發(fā)展，為我國建立完善的會計信息質(zhì)量特征體系奠定基礎(chǔ)。

4.結(jié)論

我國會計信息質(zhì)量特征系統(tǒng)與其他國家和國際標準有一定的差異，較發(fā)達的會計體系已經(jīng)形成了一個邏輯清晰的系統(tǒng)。我們可以從以下四個方面構(gòu)建和完善我國的會計信息質(zhì)量特征體系：第一，改革經(jīng)濟制度，促進市場經(jīng)濟的發(fā)展；第二，制定明確的會計目標；第三，建立健全會計信息質(zhì)量特征體系的層次與邏輯；第四，規(guī)定約束條件。（作者單位：1. 西南財經(jīng)大學(xué)國際商學(xué)院；2.西南財經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院）

參考文獻：

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