摘要：本文從上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀入手，詳細分析了目前上市公司在內(nèi)部控制信息披露過程中存在的三方面問題，并針對這三方面問題提出了相應的解決對策與建議。

關鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；解決對策

一、引言

內(nèi)部控制信息披露是上市公司治理體系的重要組成部分，也是監(jiān)管部門對上市公司重點審查的內(nèi)容。上市公司的內(nèi)部控制信息披露是體現(xiàn)資本市場“三公”原則的表現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露的不有效將直接損害到“三公”原則，影響投資者的信心，阻礙資本市場資源優(yōu)化配置作用的發(fā)揮。2006年，上交所與深交所分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》；2008年與2010年，財政部、審計署以及銀證保三會聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，表明國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息披露機制的不斷完善。然而近年來，因上市公司未有效披露內(nèi)部控制信息而面臨倒閉和財務風險的事例舉不勝舉，從先前的美國安然到國內(nèi)的德隆系等等，一次次拷問著上市公司的內(nèi)部控制信息披露機制。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

由于我國證券市場建立相對較晚，上市公司在近年來IPO開閘的背景下表現(xiàn)出質(zhì)量參差不齊的特征。其中，上市公司內(nèi)部控制信息披露也表現(xiàn)出一系列的問題與缺陷，主要反映在上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏動力、內(nèi)部控制信息披露行為不夠規(guī)范以及外部監(jiān)督力度不夠強大等三方面。

第一，上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏動力。目前，國內(nèi)證券市場還表現(xiàn)出較不成熟的市場特征，一些上市公司是由于是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)變過來，公司管理者的專業(yè)理論知識較為陳舊，思想觀念也比較落后，認為內(nèi)部控制信息涉及到公司的商業(yè)機密，而不愿意將其披露給市場投資者。盡管近年來監(jiān)管層對上市公司內(nèi)部控制信息披露進行了一再地要求，社會媒體也對此進行了宣傳與監(jiān)督，但大部分上市公司的管理層還沒有深刻認識到內(nèi)部控制信息披露對上市公司價值的影響，所披露的內(nèi)部控制信息停留于為了應付監(jiān)管層，缺乏主動披露內(nèi)部控制信息的動力。

第二，內(nèi)部控制信息披露行為不夠規(guī)范。上市公司內(nèi)部控制信息披露有著規(guī)范的格式與行為，但國內(nèi)上市公司卻對這些規(guī)范視而不見，常?！白灾鲃?chuàng)新”，使得投資者在閱讀上市公司所披露的這些內(nèi)部控制信息時無從下手，也無法理解。盡管監(jiān)管部門對上市公司內(nèi)部控制信息披露行為進行了新的規(guī)范，但內(nèi)部控制信息披露行為仍不完善。

第三，外部監(jiān)督力度不夠強大。在我國的證券市場者，外部監(jiān)督力度不足卻是造成目前上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題的一大原因。首先，監(jiān)管力度不足。我國證券市場發(fā)展僅僅只有20多年時間，市場監(jiān)管體系與與英美等發(fā)達國家相比是很不完善的，這也直接影響了監(jiān)管機構(gòu)職能的發(fā)揮，造成了監(jiān)管力度不足的困境。另一方面，注冊會計師是上市公司內(nèi)部控制信息披露的又一監(jiān)督力量。從目前來看，注冊會計師對內(nèi)部控制的鑒證意見無論是從內(nèi)容還是格式上都不統(tǒng)一，很大的原因是注冊會計師在當時進行鑒證業(yè)務時還沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準，導致了鑒證意見從內(nèi)容到格式的不統(tǒng)一，而這也在一定程度上增大了注冊會計師的風險。

三、解決對策與建議

針對目前國內(nèi)上市公司在內(nèi)部控制信息披露環(huán)節(jié)過程中所存在的這三方面問題，本文提出以下幾點解決對策與建議：

第一，持續(xù)健全上市公司治理結(jié)構(gòu)。上市公司內(nèi)部控制信息披露的完善與健全首先要從自身入手，從前面的分析結(jié)論可知，內(nèi)部控制信息披露的完善要從上市公司治理結(jié)構(gòu)加以健全。首先，明晰產(chǎn)權(quán)，進一步完善國有法人治理結(jié)構(gòu)。目前，國內(nèi)一些企業(yè)是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)制過來，帶有較強的政治色彩，因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)要將政企分開，讓企業(yè)集中精力發(fā)展經(jīng)營業(yè)務，而政府作為引導與調(diào)控角色來促進企業(yè)的發(fā)展。同時，政企不分的企業(yè)往往會面臨政府干預過于強烈的問題，這使得企業(yè)管理層的制衡機制被弱化。所以政企分開有助于改變企業(yè)管理層與所有者之間的力量對比，促進企業(yè)內(nèi)部控制更為優(yōu)化。同時，完善獨立董事制度的建設。從獨立董事比例與上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響關系來看，獨立董事比例越高對內(nèi)部控制信息披露有著促進的作用。當然，在這里并不單單是指獨立董事人數(shù)的多少，還包括了獨立董事的獨立性及其素質(zhì)高低等等。

第二，完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關規(guī)范。內(nèi)部控制信息是關乎投資者、債權(quán)人了解企業(yè)本質(zhì)狀況的關鍵信息，只有對上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，才能促使公司內(nèi)部控制質(zhì)量的提高。針對當前國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，要統(tǒng)一內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式，加強上市公司對自身內(nèi)部控制實質(zhì)信息的披露，避免類似于目前形式為主的披露信息。同時，強制要求公司的內(nèi)部控制信息披露具備注冊會計師事務所的審計意見，并作為其中一部分內(nèi)容進行披露。

第三，加強外部監(jiān)管力度。一方面，完善法律法規(guī)，加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制信息是上市公司對外披露信息的重要一部分，監(jiān)管部門必須提高對上市公司內(nèi)部控制信息披露的真實性、準確性以及及時性的監(jiān)督，對檢查發(fā)現(xiàn)問題加大懲處力度。另一方面，透過會計師事務所的監(jiān)管來推動對上市公司內(nèi)部控制信息披露的約束。出臺注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，提升注冊會計師的職業(yè)道德。（作者單位：荊門市疾病預防控制中心）

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