摘要：公允價值計(jì)量模式是2006年財(cái)政部頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，近幾年來一直是業(yè)界討論的熱點(diǎn)問題。公允價值計(jì)量模式曾一度在2008年金融危機(jī)后期被人們認(rèn)為是金融危機(jī)的導(dǎo)火線。而我國企業(yè)公允價值計(jì)量模式在金融危機(jī)之后又一次受到考驗(yàn)。本文旨在對我國企業(yè)公允價值計(jì)量模式的處境進(jìn)行研究分析，并合理展望該計(jì)量模式未來的發(fā)展情況。

關(guān)鍵詞：公允價值；公允價值計(jì)量模式；處境；展望

一、公允價值計(jì)量模式的含義

會計(jì)計(jì)量屬性有五種，分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。其中，公允價值計(jì)量模式是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿以相關(guān)交易的公允價值進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)臅?jì)計(jì)量模式。

二、公允價值會計(jì)計(jì)量模式的處境

（一）公允價值會計(jì)計(jì)量模式的在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多、各種各樣的債券、基金、股票等金融產(chǎn)品進(jìn)入市場交易，已形成了較為活躍的市場。在這種情況下，引入公允價值便更能反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、競爭實(shí)力，也更有助于相關(guān)財(cái)務(wù)報表使用者做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。

然而，由于我國對于采用公允價值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量的條件還不完善，公允價值計(jì)量模式在我國的運(yùn)用仍存在不少問題。比如，我國市場化程度還比較低，相關(guān)要素市場還不成熟，不少非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場價格較難取得；中介評估機(jī)構(gòu)不規(guī)范，不能客觀公正的評估資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值等等。

（二）公允價值會計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)點(diǎn)

1.公允價值計(jì)量模式符合現(xiàn)代會計(jì)目標(biāo)，支持決策有用觀

由于在金融市場交易中，投資者需要的財(cái)務(wù)報告要能夠反映企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力，并且可以用來預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。公允價值計(jì)量模式的引入使財(cái)務(wù)報告反映出金融資產(chǎn)的當(dāng)前價值，投資者可以直接通過財(cái)務(wù)報告了解企業(yè)現(xiàn)狀并做出相關(guān)決策。

2.公允價值計(jì)量可以在一定程度上提高企業(yè)的融資能力

由于通過公允價值變動損益賬戶記錄的變動會直接影響企業(yè)損益，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量使企業(yè)價值明顯上漲的同時，也使企業(yè)利潤得以增長，從而財(cái)務(wù)報表便能顯著的表現(xiàn)出企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績和成長潛力。企業(yè)因此便可以提高貸款批準(zhǔn)率，調(diào)動起投資者的興趣，吸引資金，增強(qiáng)企業(yè)的融資能力。

3.公允價值計(jì)量模式符合會計(jì)配比的原則

會計(jì)上的配比原則一般有兩層含義：一方面是收入與成本費(fèi)用要保持時間上的配比，同一時間的收入與成本費(fèi)用要一一對應(yīng)；另一方面則要求進(jìn)行配比的收入與成本費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上要具備合理的因果聯(lián)系。然而，配比原則還應(yīng)運(yùn)用在計(jì)量屬性方面。也就是收入和成本費(fèi)用不僅要在計(jì)量單位方面是配比的，還要滿足收入按現(xiàn)行公允價值計(jì)量的同時，成本費(fèi)用也應(yīng)該按照公允價值進(jìn)行計(jì)量。

（三）公允價值會計(jì)計(jì)量模式的缺陷

1.公允價值計(jì)量模式的可靠性問題

企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得公允價值計(jì)量雖然能夠給信息使用者提供更為相關(guān)的信息，但由于公允價值是以當(dāng)前市場價格為基礎(chǔ)來確定的，該計(jì)量模式具有不確定性、變動性，而且公允價值信息的獲取又牽涉主觀判斷，容易使公允價值的確定不夠不可靠。

2.公允價值計(jì)量模式易于被管理層利用，成為企業(yè)利潤調(diào)節(jié)工具

在我國現(xiàn)階段相關(guān)市場不夠成熟、企業(yè)獲取公允價值計(jì)量資料的規(guī)定不夠規(guī)范、會計(jì)準(zhǔn)則尚未完善的客觀情況下，有些財(cái)務(wù)人員便會把其作為利潤調(diào)節(jié)的工具，進(jìn)行利潤操縱，以達(dá)到其粉飾報表和其他非法的目的，最終對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

3.公允價值計(jì)量模式容易導(dǎo)致賬面價值頻繁變動

采用公允價值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，其賬面價值需要每年進(jìn)行相應(yīng)調(diào)節(jié)，這容易導(dǎo)致賬面價值的頻繁變動，較大地影響會計(jì)利潤。特別是在通貨膨脹的情況下，采用公允價值計(jì)量的資產(chǎn)價值大幅增加，使凈利潤不能客觀的反映當(dāng)期損益，對企業(yè)繳納所得稅也有重大影響。

三、公允價值會計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用前景及建議措施

（一）公允價值會計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用前景

雖然在2008年金融危機(jī)時，公允價值計(jì)量模式遭到了不少質(zhì)疑與責(zé)難，并且該計(jì)量模式確實(shí)存在不少的缺點(diǎn)和問題，但是我們必須認(rèn)識到采用公允價值會計(jì)計(jì)量模式具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，它是在目前經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)保證會計(jì)信息質(zhì)量的必然選擇。相信隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融創(chuàng)新的進(jìn)步，公允價值必將成為會計(jì)計(jì)量模式的主流。

（二）公允價值會計(jì)計(jì)量模式的建議措施

1.完善公允價值理論體系，增強(qiáng)其相關(guān)性和可靠性

有關(guān)部門應(yīng)結(jié)合我國具體國情，深入研究公允價值有關(guān)理論，重點(diǎn)對公允價值的相關(guān)性、可靠性、操作性進(jìn)行研究，建立健全法律制度和財(cái)務(wù)制度，規(guī)范公允價值的估值技術(shù)方法，頒布一些估值技術(shù)方法的應(yīng)用指南，減少公允價值確定過程中的主觀判斷，加強(qiáng)公允價值計(jì)量過程的透明度與可操作性，從程序上防止人為操縱利潤。

2.應(yīng)積極發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)建活躍的交易市場

盡管公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最簡便的公允價值的來源。所以同時建立良好的市場機(jī)制，發(fā)揮市場的有效性和引導(dǎo)作用，使市場價值更能體現(xiàn)公允價值。

3.加強(qiáng)規(guī)范對公允價值會計(jì)信息的披露，防止企業(yè)操縱利潤

相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報表附注披露信息的功能，應(yīng)要求企業(yè)披露有助于信息使用者做出決策的相關(guān)信息，如金融資產(chǎn)的實(shí)際利率、到期日、公允價值估值模型以及數(shù)據(jù)采集的依據(jù)，從而提高會計(jì)信息的透明度。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]〖ZK（#〗才華、趙旭，《金融危機(jī)過后對公允價值計(jì)量模式的重新思考》，[J]，東方企業(yè)文化，2010.8，8

[2]葛家澍，《關(guān)于在財(cái)務(wù)會計(jì)中采用公允價值的探討》，[J]，會計(jì)研究，2007.11，9-16

[3]黃羽佳、張永冀，《新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值計(jì)量模式的問題探究》，[J]，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2007.8，125-127

[4]韓雨巧、王成龍、王青，《從發(fā)展歷程看公允價值計(jì)量模式應(yīng)用前景》，[J]，商場現(xiàn)代化，2010.8，146

[5]劉天明，《公允價值計(jì)量模式存在的問題分析及應(yīng)對措施》，[J]，會計(jì)師，2010.7，24-25

[6]林小丹，《我國企業(yè)公允價值計(jì)量模式淺析》，[J]，財(cái)經(jīng)界，2010.1，191

[7]牛婷婷，《淺談公允價值計(jì)量模式應(yīng)用的優(yōu)缺點(diǎn)》，[J]，財(cái)務(wù)會計(jì)，2011.6，115

[8]王瑩瑞、周東生，《公允價值計(jì)量模式的分析》，[J]，財(cái)經(jīng)界，2010.9，189

[9]朱琳，《金融危機(jī)引發(fā)的對公允價值計(jì)量模式質(zhì)疑的思考》，[J]，黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2009年第6期，150-151

[10]宋陵、王篤平、劉宗雨，《公允價值會計(jì)計(jì)量模式淺析》，[J]，山東煤炭科技，2010第6期，251-252