摘要：貨幣資金猶如企業(yè)的血液，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程。貨幣資金作為企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是其生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。本文從我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，針對目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及其產(chǎn)生的主要原因，提出相應(yīng)對策，使企業(yè)合理、有效地管理控制其貨幣資金。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；控制體系

一、貨幣資金的內(nèi)部控制概述

貨幣資金內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證貨幣資金的完整和安全，能夠有效地進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)活動，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯誤與舞弊而制定和實(shí)施的政策與程序。它是由企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、生產(chǎn)經(jīng)營管理層和全體員工參與并實(shí)施的，以有效地實(shí)現(xiàn)貨幣資金控制的目標(biāo)。其目標(biāo)是合理保證貨幣資金收支的合法合規(guī)性，保證貨幣資金安全，使其在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到真實(shí)完整的反應(yīng)，從而提高貨幣資金的使用效率。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點(diǎn)，合理保證企業(yè)順利進(jìn)行相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

二、我國企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1929年世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，許多公司倒閉，投資者的利益嚴(yán)重受到損失。因此為了保護(hù)投資者的利益，各國政府加強(qiáng)監(jiān)督及管理有關(guān)市場行為，以內(nèi)部控制為重心的資金管理趨勢愈加明顯。從我國企業(yè)的實(shí)際情況來看，內(nèi)部控制的管理還比較薄弱，我國目前關(guān)于貨幣資金的內(nèi)部控制法規(guī)還不健全。盡管我國正在走國際準(zhǔn)則趨同路線，一些海外上市公司已經(jīng)按照國際準(zhǔn)則進(jìn)行其內(nèi)部控制的體系建設(shè)，但總體上仍還在起步階段。國內(nèi)缺乏成熟的內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范，一些企業(yè)仍忽視貨幣資金內(nèi)部控制的重要性，挪用公款、坐支現(xiàn)金甚至徇私舞弊的行為時有發(fā)生。

三、我國企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制的存在問題

（一）資金內(nèi)部控制體系仍不完善。從我國現(xiàn)狀來看，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的控制環(huán)境比較薄弱，沒有建立一個有效的內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制出以下主要問題：（1）.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理。如坐支現(xiàn)金、開白條、記賬不完整不準(zhǔn)確，私設(shè)小金庫的現(xiàn)象企業(yè)大有所在，資金管理人員或領(lǐng)導(dǎo)私自挪用公司現(xiàn)金為了自身利益用于其他用途等違法行為層出不窮，大額現(xiàn)金支出的審批和管理存在很大漏洞。（2）銀行收支業(yè)務(wù)管理。銀行賬戶的沒有按照我國有關(guān)法律法規(guī)要求的要求進(jìn)行開立、審批、使用、核對和注銷，支票和印章的管理沒有分離管理，導(dǎo)致有關(guān)人員非法使用印章，將企業(yè)賬款變?yōu)樗綆ぬ幚怼?/p>

（二）內(nèi)部貨幣資金監(jiān)管的效率低下。企業(yè)貨幣資金作為流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其管理控制的風(fēng)險(xiǎn)也最高，因此良好的監(jiān)督管理對于有效管理資金顯得十分重要。目前我國一些企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，資金的流向與控制脫節(jié)，沒有形成事前、事中、事后的系統(tǒng)管理和有效考核，公司人員的擅自挪用并轉(zhuǎn)移資金甚至非法侵吞國有資產(chǎn)等問題突出。雖然大多企業(yè)設(shè)立了相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但因監(jiān)督者對企業(yè)財(cái)務(wù)資金全面情況的必要信息和手段掌握不足， 使得監(jiān)督工作相對滯后。

（三）資金的業(yè)務(wù)管理常操作錯誤。企業(yè)資金的收支業(yè)務(wù)常出現(xiàn)各種操作錯誤，有操作失誤和人為惡意串通兩種情況。一方面由于相關(guān)業(yè)務(wù)人員及財(cái)務(wù)人員對資金業(yè)務(wù)的不了解，相關(guān)業(yè)務(wù)水平低下而出現(xiàn)差錯，例如錯誤地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，打錯數(shù)字導(dǎo)致賬賬、賬實(shí)之間對不上等現(xiàn)象屢次出現(xiàn)。另一方面，由于財(cái)務(wù)人員和其他經(jīng)辦人員想非法謀取財(cái)務(wù)上的利益，私自串通，利用工作上的便利條件和有關(guān)漏洞，更改資金的發(fā)票、收據(jù)金額，虛構(gòu)或者減少經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和金額，非法占有有關(guān)現(xiàn)金。

（四）領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)。領(lǐng)導(dǎo)的作風(fēng)對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境起著舉足輕重的作用，雖然迫于我國企業(yè)準(zhǔn)則的要求，設(shè)置了相關(guān)的貨幣資金內(nèi)部控制體系和組織機(jī)構(gòu)，但企業(yè)的部分領(lǐng)導(dǎo)干部或主管人員對內(nèi)部控制仍不夠重要，將自身的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，濫用職權(quán)，非法迫使相關(guān)人員繞過必要的程序和環(huán)節(jié)，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)，致使內(nèi)控制度不能有效的實(shí)行。也有些領(lǐng)導(dǎo)對其不重視，缺乏現(xiàn)代資管理觀念和專業(yè)知識。這些非法行為很容易發(fā)生舞弊行為和會計(jì)信息的不真實(shí)反應(yīng)，最終導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上發(fā)生不可挽回的重大損失。

四、 加強(qiáng)我國企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制的對策

（一）建立完善的資金內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照我國會計(jì)準(zhǔn)則對于內(nèi)部控制的規(guī)定建立健全有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的體系，并使全員參與，全方位攝入，加強(qiáng)有關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，提高內(nèi)部控制的有效性。主要可以從以下幾方面入手：將不相容崗位相分離；設(shè)立有效授權(quán)審批制度，嚴(yán)格按照職權(quán)進(jìn)行資金記錄、記錄和管理，禁止越權(quán)違規(guī)使用大額資金；每日進(jìn)行庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，做到日清月結(jié)。

（二）建立貨幣資金內(nèi)部控制考核和評價(jià)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立有效的有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)及權(quán)限，對貨幣資金業(yè)務(wù)的設(shè)置、授權(quán)審批進(jìn)行定期或不定期地檢查、考核與評價(jià)，其績效與企業(yè)經(jīng)營者的年終考核獎懲掛鉤。

（三）提高全員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)該配備具有相應(yīng)專業(yè)能力和職業(yè)道德的人員辦理企業(yè)的資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對其人員進(jìn)行定期輪崗，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和其他經(jīng)辦人員人員的后續(xù)教育和有關(guān)培訓(xùn)。定期對資金業(yè)務(wù)人員的道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行考評，及時發(fā)現(xiàn)存在不良行為，加強(qiáng)監(jiān)督管理。使每個人都明確自己的相關(guān)職責(zé)，做到全員參與，實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的有效實(shí)行。

（四）加強(qiáng)管理決策者對資金內(nèi)部控制的重視。管理決策者很大程度上決定了企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境，在現(xiàn)代企業(yè)資金管理中，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、知識水平、道德素質(zhì)等直接決定企業(yè)文化，進(jìn)而影響整個企業(yè)的內(nèi)部控制意識。管理決策者需加強(qiáng)對資金內(nèi)部控制的重視，及時更新先進(jìn)的資金管理知識，對內(nèi)部資金監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用進(jìn)行合理保證。

企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動除應(yīng)擁有以各種實(shí)物形態(tài)存在的資金外， 更需擁有純貨幣形態(tài)的資金。由于貨幣資金特殊的性質(zhì)，即流動性最強(qiáng)和管理風(fēng)險(xiǎn)高。由于目前我國對貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)范尚不健全，我國企業(yè)在資金管理上存在各種問題?？傊?，作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，需要政府、企業(yè)、員工以及社會各方面協(xié)調(diào)配合，采取有效措施，共同完善企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制體系，合法和公允的全面反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)信息。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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