摘要：完善的內部控制利于企業(yè)的日常管理，同時也利于企業(yè)稅負資金的籌劃和控制，達到節(jié)稅的目的，反之，則會給企業(yè)帶來漏稅、偷稅的不必要的麻煩。

關鍵詞：內部控制；納稅籌劃；合理節(jié)稅

一、內部控制不完善對稅收的常見影響

雖然我國已經推出了《企業(yè)內部控制制度基本規(guī)范》，具體規(guī)定了企業(yè)內部控制的實施細則。但是由于人為認識的偏差，使在實際操作中經常會出現(xiàn)各自為政、僅考慮本部門經濟利益、信息傳遞不流暢、不及時，團隊意識不強、全局觀念弱的局面，不但會給企業(yè)從管理上帶來“亡羊補牢”的事后彌補成本，而且，經常因為部門溝通差等問題，造成企業(yè)稅負負擔重，稅收風險加大，出現(xiàn)稅務危機，甚至產生“偷稅”等被動局面。

1.片面追求部門效益，權責不合理

案例：2011年5月7日，某市的國家稅務局稽查部門對A企業(yè)2009年的納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)接受虛開和代開的運費發(fā)票為460萬元，結果，補繳增值稅32.2萬元（按運費發(fā)票的7%計算），同時補繳企業(yè)所得稅、稅收滯納金、罰款等累計317萬元。企業(yè)認為是財務人員沒有處理好，將其進行了處分。

原因分析：該企業(yè)設采購、開發(fā)、生產、銷售、財務共計5個職能部門，由董事會確定銷售目標和采購目標，并將各職能部門的成本費用和工作目標捆綁在一起。采購部門明確要完成采購任務，并將成本與獎金掛鉤，這樣，就促使采購員在購進過程中人為的、盡量選用低費用的配貨中心，并接受他們所提供的發(fā)票。雖然這些發(fā)票通常是由配貨中心采用非法手段購入的，但是，采購人員卻并不得知。而到了企業(yè)的財務部門，就會根據發(fā)票、入庫單、以及相關領導簽字后的金額入賬。雖然在此項業(yè)務中經歷了采購、審核、入賬3個環(huán)節(jié)，但是在每個環(huán)節(jié)，都是根據自身部門的目標來完成。采購人員只關心的是成本降低，并不知道取得的這樣的發(fā)票是錯誤的，審核人員只關心是否按采購計劃采購，采購費用是否合理，質量、數量是否符合要求，并不關心稅務問題，而財務人員只關心是否“一支筆”已經批準，用何科目據以入賬。最后造成了出現(xiàn)問題找財務的局面，雖然出現(xiàn)稅收問題的源頭是在采購環(huán)節(jié)，并不是財務所能控制的，財務卻成了“替罪羊”。

2.單純追求銷售業(yè)績，忽視稅法規(guī)定

迪亞化妝品廠是一家新辦的日用化學品生產廠家，既生產化妝品，又生產護膚品。為了促銷，將化妝品與護膚品組成成套銷售，取得了900萬元的不含增值稅的喜人銷售業(yè)績。其中化妝品價值600萬元，護膚品300萬元。

根據稅法相關規(guī)定：化妝品是應稅消費品，消費稅率為30%，而護膚品是非應稅消費品，不征消費稅。如果二者組成成套銷售的，從高稅率，征收消費稅。而該廠在出售中，組合中的護膚品也按化妝品的消費稅率計征了90萬元消費稅額，也就是盲目追求銷售業(yè)績，稅負資金多增90萬元，造成了“賣的熱鬧、賺個吆喝”的局面。

3.財務核算不合理，增加了涉稅風險

在視同銷售行為中，并非所有的視同銷售行為都是確認收入的，根據謹慎性原則，對于將自產產品用于工程建設、研發(fā)、對外捐贈的是不能確認收入的，要直接按產品成本計入相對應的工程成本、研發(fā)支出、營業(yè)外支出。但是有些企業(yè)在這幾種業(yè)務處理中，因為核算不合理，直接增加了稅負負擔，增加了涉稅風險。

華源廠是一般納稅人，增值稅率為17%，5月份將自產的一批產品（非應稅消費品）用于本企業(yè)的廠房假設，該批產品價值500萬元，成本為300萬元。該企業(yè)的會計核算如下：

借：在建工程585

貸：主營業(yè)務收入500

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 85

借：主營業(yè)務成本300

貸：庫存商品300

正確的業(yè)務處理是：

借：在建工程385

貸：庫存商品300

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85 （500×17%=85）

因為核算的錯誤，導致當期虛增利潤：500-300=200萬元，多納企業(yè)所得稅為：200×25%=50（萬元）

同時，因為虛增了資產，導致后期在固定資產的計稅中會出現(xiàn)更大的涉稅風險。而這種核算錯誤，只是因為財務人員不能正確掌握會計準則的應用，并且當期并不存在偷稅、漏稅的行為，而且潛在的涉稅風險不會在短時間內體現(xiàn)出來，會使企業(yè)處于“被人賣了還幫點錢的”的尷尬局面。

二、內部控制不完善對稅收理解形成的誤區(qū)

通過上述常見案例的分析，可以看出來，企業(yè)存在稅收風險的三大環(huán)節(jié)：

1.老板決策產生的稅收風險；

2.業(yè)務部門業(yè)務流程中產生的稅收風險；

3.財務核算與繳稅過程中發(fā)生的稅收風險。

而從供應到銷售的各個環(huán)節(jié)中，80%的稅收風險都不是在財務環(huán)節(jié)發(fā)生的。而且會計核算的特點是事后進行的核算，它對核算前就已經產生納稅義務的業(yè)務環(huán)節(jié)根本不可能進行控制，雖然有的可以事前提醒、預警，但是因為內部控制的不完善，造成了事后的無法回避的涉稅風險。

三、結語

內部控制的完善，不僅僅是利于企業(yè)加強日常管理，降低成本，權責分明，提高企業(yè)同業(yè)競爭力，提高社會影響力，同時對企業(yè)稅收的影響也意義重大，是企業(yè)從合理納稅，依法納稅，走向依法節(jié)稅、合理避稅的必經途徑。（作者單位：長春職業(yè)技術學院商貿分院）

參考文獻：

[1]石慶年.企業(yè)財務人員納稅處理技巧與錯弊防范.中國經濟出版社.2008.01

[2]張曉慧.稅法.清華大學出版社.2010.09

[3]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.財政部.2010.12

[4]《企業(yè)所得稅實施條例》.國務院.2007.12