摘要：期貨合約是一種較標(biāo)準(zhǔn)的合約，是在期貨交易所內(nèi)制定并公開(kāi)買(mǎi)賣(mài)的。由于期貨交易本質(zhì)上和現(xiàn)金交易不同，因此就決定期貨會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。本文將對(duì)期貨會(huì)計(jì)的意義進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并在此基礎(chǔ)上分析期貨會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)確定、信息披露與計(jì)量等方面的問(wèn)題，希望能為期貨會(huì)計(jì)的穩(wěn)定發(fā)展起到一定的指導(dǎo)與借鑒作用。

關(guān)鍵詞：期貨合約；期貨會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)確認(rèn)

前言：

在現(xiàn)代期貨市場(chǎng)，為了能夠及時(shí)有效的控制期貨投資的風(fēng)險(xiǎn)、快速掌握盈虧情況，一些從事期貨交易的企業(yè)對(duì)交易情況進(jìn)行記錄與會(huì)計(jì)計(jì)量，商品的期貨會(huì)計(jì)就此出現(xiàn)[1]。與一些西方國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)于期貨會(huì)計(jì)的研究過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，例如理論與實(shí)際國(guó)情不符，無(wú)法對(duì)實(shí)際的工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)等。因此，加強(qiáng)對(duì)期貨會(huì)計(jì)的研究是十分有必要的。

1、期貨會(huì)計(jì)研究的重要意義

為國(guó)家監(jiān)管部門(mén)提供相關(guān)期貨會(huì)計(jì)的信息，有利于其有效控制與管理期貨市場(chǎng)。各個(gè)交易的主體的經(jīng)濟(jì)效益情況、管理方面是否規(guī)范以及經(jīng)營(yíng)情況等，都將對(duì)期貨市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生極大的影響。我國(guó)在宏觀的經(jīng)濟(jì)決策上，其大多數(shù)的信息都來(lái)自于會(huì)計(jì)信息[2]。由于我國(guó)期貨會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，使其能夠提供準(zhǔn)確、全面的期貨會(huì)計(jì)信息，有助于進(jìn)一步構(gòu)建期貨市場(chǎng)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，從而有助于國(guó)家監(jiān)管部門(mén)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況做出正確的評(píng)定。

此外，期貨會(huì)計(jì)信息的提供，還能夠加強(qiáng)對(duì)各個(gè)交易主體內(nèi)部的有效控制與管理。各個(gè)交易主體內(nèi)部的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況將會(huì)對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接的影響，換而言之，就是會(huì)對(duì)交易主體以及期貨市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生影響。

2、期貨會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)

期貨合約會(huì)計(jì)即期貨會(huì)計(jì)，其對(duì)象是以會(huì)計(jì)為主體的從事期貨合約買(mǎi)賣(mài)的活動(dòng)及成果，并利用確認(rèn)、記錄等方式，為期貨交易主體提供經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等方面的信息的經(jīng)濟(jì)管理行為。在職能上，期貨會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本上是一致的，都能夠?qū)⑵浞譃楹怂?、監(jiān)督以及反映等。

與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)相對(duì)比，期貨會(huì)計(jì)存在一定相似的特點(diǎn)：1）信息提供的時(shí)態(tài)上：兩種方式將會(huì)提供企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)狀況及成果。但期貨會(huì)計(jì)還提供現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及成果；2）服務(wù)的對(duì)象的角度上：兩者均要服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)、外部管理。3）信息提供方式角度上：均通過(guò)價(jià)值形式來(lái)綜合反映企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為。

由于期貨自身還存在獨(dú)特性，因此它和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)還存在不同之處，具體表現(xiàn)為：1）交易對(duì)象的角度上：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)涉及的是一種現(xiàn)貨交易，其基礎(chǔ)是實(shí)物資產(chǎn)，而期貨會(huì)計(jì)涉及的是一種期貨交易，其基礎(chǔ)是虛擬資產(chǎn)。2）交易時(shí)間的角度上：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的交易時(shí)間是一個(gè)時(shí)點(diǎn)，交易達(dá)成的時(shí)間在一個(gè)已經(jīng)確定的時(shí)間點(diǎn)上。而期貨交易是時(shí)期方面的概念，且時(shí)間比較長(zhǎng)3）履行職能角度上：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在進(jìn)行交易的同時(shí)，會(huì)履行相關(guān)的職責(zé)。而期貨會(huì)計(jì)的職責(zé)并不是協(xié)議簽訂之后履行的，而是在未來(lái)的某個(gè)時(shí)間內(nèi)履行的。

3、 關(guān)于期貨會(huì)計(jì)理論方面的研究

期貨會(huì)計(jì)有多種分類(lèi)方法。依據(jù)不同期貨合約標(biāo)的物，可分成金融期貨會(huì)計(jì)、商品期貨會(huì)計(jì)；依據(jù)不同期貨交易動(dòng)機(jī)，可分成投機(jī)期貨會(huì)計(jì)、保值期貨會(huì)計(jì)；依據(jù)不同的期貨市場(chǎng)參與人員可分成如參與期貨交易企業(yè)、期貨交易所以及期貨經(jīng)紀(jì)公司等。對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言，期貨會(huì)計(jì)將打破原有的會(huì)計(jì)體系框架。以下對(duì)幾個(gè)方面的基本理論進(jìn)行分析。

3.1會(huì)計(jì)確認(rèn)理論

（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，必須依從一定的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)做出了一些初步的明確標(biāo)準(zhǔn)：項(xiàng)目必須與某個(gè)會(huì)計(jì)的要素概念相符合；能夠?qū)εc該項(xiàng)目相關(guān)的價(jià)值或成本進(jìn)行計(jì)算[3]。

（2）期貨合約中的會(huì)計(jì)確認(rèn)：一種是將其確認(rèn)為一種資產(chǎn)，并將合約的義務(wù)確認(rèn)成負(fù)債；一種為期貨合約的確認(rèn)是期貨合約自身的價(jià)值，假使期貨合約將引發(fā)將來(lái)的效益并流進(jìn)企業(yè)中，那么就依據(jù)未來(lái)流進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的金額現(xiàn)值確認(rèn)成企業(yè)的資產(chǎn)，否則，就將其確認(rèn)成負(fù)債。以上兩種意見(jiàn)的區(qū)別主要在確認(rèn)對(duì)象的異同，第一種的確認(rèn)對(duì)象是以未來(lái)的交易為主，而第二種的確認(rèn)對(duì)象是以企業(yè)所買(mǎi)賣(mài)期貨的合約為主。

3.2會(huì)計(jì)計(jì)量理論

（1） 會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)：《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5號(hào)——企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中指出了會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，具體為：

同質(zhì)性，即會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)報(bào)表中所反應(yīng)的項(xiàng)目和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)情況等必須保持一致；

可證實(shí)性，對(duì)于同一項(xiàng)事物，不同的會(huì)計(jì)人員所計(jì)量出的結(jié)果應(yīng)該相一致，或者是可以對(duì)所計(jì)量的結(jié)果進(jìn)行互相證實(shí)。該標(biāo)準(zhǔn)必須是在進(jìn)行會(huì)計(jì)六要素計(jì)量中，對(duì)于各種計(jì)算、判斷、攤銷(xiāo)以及歸集中的步驟等，都必須要以實(shí)際的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，并且要有一定的科學(xué)理論作為支撐；

一致性，主要是指會(huì)計(jì)計(jì)量方法的前后都應(yīng)該確保相同，不能對(duì)其進(jìn)行任意的變動(dòng)，假使必須對(duì)其進(jìn)行變動(dòng)，那么就必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行說(shuō)明，例如變動(dòng)的實(shí)際狀況、原因以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)情況所造成的影響，從而有效避免由于信息消除而出現(xiàn)的誤解計(jì)量信息的情況。

（2）期貨合約中的會(huì)計(jì)計(jì)量：對(duì)于計(jì)量屬性的選取是期貨合約所產(chǎn)生的一種比較特殊的計(jì)量問(wèn)題。所謂的計(jì)量屬性就是指計(jì)量對(duì)象的外部表現(xiàn)方式或者是特性，它的實(shí)質(zhì)就是對(duì)事物外部方式進(jìn)行揭示的一種標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)量屬性是在對(duì)計(jì)量單位進(jìn)行考慮的前提下，并和某個(gè)特定的項(xiàng)目相連，且通過(guò)貨幣單位所展現(xiàn)出來(lái)的。主要包含了五個(gè)方面，具體表現(xiàn)為：現(xiàn)值、公允價(jià)值、重置成本、歷史成本以及可變現(xiàn)凈值。

期貨合約的實(shí)力成本是指企業(yè)在期貨合約賣(mài)出或者是買(mǎi)入時(shí)，所支付的與合約價(jià)值有一定關(guān)系的款項(xiàng)。使用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量就無(wú)法將因合約價(jià)值改變而造成的浮動(dòng)盈虧情況表現(xiàn)出來(lái)，所以必須尋找新的方法。SFAS133中提出：與金融工具相關(guān)聯(lián)的計(jì)量屬性就是公允價(jià)值，且是衍生金融工具中唯一一個(gè)相關(guān)聯(lián)的計(jì)量屬性。假使期貨合約使用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量，就能夠使得期貨合約的價(jià)值變化情況以及由于該原因所產(chǎn)生的盈虧浮動(dòng)反應(yīng)在企業(yè)的賬簿中。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上，在本質(zhì)上，現(xiàn)貨交易與期貨交易是不同的，所以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和期貨會(huì)計(jì)在各方面上也是不同的，例如會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量等。隨著金融工具的發(fā)展更新以及對(duì)期貨會(huì)計(jì)的不斷研究，世界各地都必須對(duì)期貨會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的、科學(xué)的規(guī)范。（作者單位：山西汾西礦業(yè)集團(tuán)）

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