摘要：2011年國(guó)務(wù)院會(huì)議通過了改革深化增值稅制度的決定，并于2012年初步界定適用營(yíng)改增的行業(yè)范圍。營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)營(yíng)業(yè)的收入額度進(jìn)行全額征收，對(duì)于每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都會(huì)全額征收，商品流通環(huán)節(jié)越多稅收次數(shù)就越多，而且不可以抵減進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)所收稅款；增值稅只針對(duì)流動(dòng)環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅，而且可以抵消前道環(huán)節(jié)所征收稅額，避免了重復(fù)征收稅的情況。本文通過分析營(yíng)改增的必要性，對(duì)石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的影響，并提出了如何適應(yīng)營(yíng)改增改革的解決方案。

關(guān)鍵詞：石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)；營(yíng)改增；稅收改革

一、營(yíng)改增的必要性

（一） 之前存在營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅種并存的情況，對(duì)社會(huì)的專業(yè)分工會(huì)產(chǎn)生不利的影響，也不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本性要求。無(wú)論是提供提供勞務(wù)服務(wù)還是生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行銷售基本都是需要消耗其他的貨物和勞務(wù)，比如原材料，消耗品，而這些已經(jīng)是繳納過了增值稅，如果還得繳納營(yíng)業(yè)稅，則就意味著銷售貨物和提供勞動(dòng)服務(wù)都出現(xiàn)了重復(fù)交稅的情況。石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的主要成本是固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，實(shí)行營(yíng)改增后，如果有再新購(gòu)入固定資產(chǎn)，則繳納的增值稅是可以抵扣的，從而降低石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

（二） 營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的情況下，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變也會(huì)出現(xiàn)緩慢情況。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的存在，對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)是重復(fù)征稅，而且不能像增值稅那樣進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，都是按照營(yíng)業(yè)額全額收稅，這樣一來(lái)就會(huì)增加第三行業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這種征稅弊端會(huì)在一定程度上阻礙了第三行業(yè)以及新興行業(yè)的發(fā)展，不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)屬于提供服務(wù)的第三行業(yè)，實(shí)行營(yíng)改增可以降低石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)其發(fā)展。

（三）根據(jù)我國(guó)的稅務(wù)制度，增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是屬于流通環(huán)節(jié)的稅收，從征稅的范圍看，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，具有避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，可以貫徹公平收稅，降低企業(yè)稅負(fù)的作用，而且對(duì)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，通過營(yíng)改增的稅收改革，可以使企業(yè)的稅收有所下降，同時(shí)也可以減輕納稅人被重復(fù)征稅的問題。通過分析營(yíng)業(yè)稅和增值稅的核算方式，我們知道增值稅的銷項(xiàng)稅額是由營(yíng)業(yè)額和增值稅率決定的，企業(yè)利潤(rùn)增加額和營(yíng)業(yè)成本中可供抵扣的項(xiàng)目決定了進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅的稅額則由營(yíng)業(yè)額和營(yíng)業(yè)稅率的乘和決定。所以說(shuō)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響是由企業(yè)的適用稅率水平和營(yíng)業(yè)額決定的。

二、營(yíng)改增對(duì)石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的影響

（一） 營(yíng)改增增加倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的稅負(fù)

“營(yíng)改增”改革后，由于對(duì)行業(yè)的劃分不夠細(xì)致，營(yíng)改增的規(guī)劃不周到，稅率提高了，但抵扣卻不完全充分，所以導(dǎo)致整體的稅負(fù)提高了，從以前的5%提高到6%，為了保持稅率不變，如果達(dá)不到抵扣水平，則會(huì)增加稅負(fù)水平。對(duì)于該類企業(yè)其可以抵減進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目都比較少，對(duì)于營(yíng)改增之前購(gòu)入的資產(chǎn)，是不能列入增值稅可抵扣項(xiàng)目的。原來(lái)在征收營(yíng)業(yè)稅差額的時(shí)候有比較大幅度的優(yōu)惠度，改增值稅后，差額征收優(yōu)惠取消，也是導(dǎo)致稅負(fù)加重的一個(gè)原因。

（二）減少市場(chǎng)份額

實(shí)行\(zhòng)"營(yíng)改增\"之后，石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)要求石油企業(yè)或是石油所需者盡可能提供較高的進(jìn)項(xiàng)稅額以作抵扣，但實(shí)際上石油倉(cāng)儲(chǔ)企提供服務(wù)時(shí)的增值稅率只有6%，而在要求石油所有者提供的發(fā)票卻要高達(dá)17%，之間相差達(dá)9個(gè)百分點(diǎn)，這在現(xiàn)實(shí)操作中可行性不大強(qiáng)，而且會(huì)因?yàn)樘峁┎坏礁叨惵实陌l(fā)票而減少市場(chǎng)份額。同樣，如果不考慮重復(fù)征稅，在新稅制度規(guī)定的11%和6%的稅率前提下，可以通過模擬測(cè)算方式計(jì)算不同營(yíng)業(yè)額下，不同營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目下的稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)情況。

（三） 改變倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式

有些石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)不但提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，有時(shí)候也幫助石油需求者直接代購(gòu)石油的服務(wù)。石油所需者可以將資金先給到石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)可以利用這筆資金進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)，滿足了資金的需求，很好的降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的效益。但是由于營(yíng)改增之后，繳納增值稅的購(gòu)貨單位必須直接從供應(yīng)商那里獲取到增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，所以石油所需者就不再先打給倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)代購(gòu)，因此倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的資金將會(huì)受到影響，從而改變倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的模式。

三、適應(yīng)營(yíng)改增改革的解決方案

（一） 爭(zhēng)取企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼

石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)屬于第三行業(yè)，在剛開始執(zhí)行營(yíng)改增的時(shí)候可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，在這個(gè)階段有些地方政府會(huì)頒布一些法例條規(guī)對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行扶持，所以石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)可以向政府申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持。石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)如果在營(yíng)改增試點(diǎn)改革中確有出現(xiàn)了稅負(fù)有所增加的情況則應(yīng)當(dāng)及時(shí)向政府申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)過渡階段的財(cái)政扶持，這樣可以幫助企業(yè)降低稅收成本，避免稅負(fù)增加所帶來(lái)的不利影響。但是有一點(diǎn)必須要清楚，各地方政府的財(cái)力狀況不一樣，并不是所有的地方政府都可以提供到這些財(cái)政補(bǔ)貼，也即是提供營(yíng)改增過渡性補(bǔ)貼不具有普遍適用性，即使有也只是權(quán)宜之計(jì)而已。

（二）做好稅務(wù)規(guī)劃

石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的在經(jīng)營(yíng)的過程中，稅收支出在成本支出占有很大比重。特別是從之前營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，這種稅收制度的改革必將對(duì)企業(yè)的稅務(wù)成本核算產(chǎn)生重大的影響。稅制改革之前，稅收的核算方法是用營(yíng)業(yè)額乘以稅率得出應(yīng)繳納稅額；稅制改革之后，企業(yè)應(yīng)繳納稅額的核算方法是將當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。不同的核算方法會(huì)很大程度上改變了企業(yè)的稅收成本，改變企業(yè)的盈利空間。因此，石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)該重視不同稅收制度下的稅收成本的改變，并根據(jù)新稅收制度對(duì)企業(yè)的涉稅項(xiàng)目進(jìn)行必要的統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時(shí)候可以通過專業(yè)稅務(wù)規(guī)劃師進(jìn)行專業(yè)的稅收統(tǒng)籌規(guī)劃方案，從而達(dá)到控制稅收成本的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅改革是我國(guó)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅改革的一個(gè)縮影，體現(xiàn)了我國(guó)稅制改革的方向。對(duì)第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行增值稅征收代替原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅可以避免出現(xiàn)雙重收稅的情況，減少對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收，從而優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。對(duì)于石油倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)來(lái)講，營(yíng)改增可能在短期內(nèi)看石油企業(yè)的納稅額度會(huì)增加，但是從長(zhǎng)期來(lái)看是整體呈下降趨勢(shì)的，可以減少企業(yè)成本費(fèi)用的支出，從而帶來(lái)更多的利潤(rùn)。對(duì)于營(yíng)改增前期出現(xiàn)的一些問題，國(guó)家也會(huì)不斷優(yōu)化改進(jìn)，進(jìn)一步完善營(yíng)改增政策。（作者單位：中化興中石油（轉(zhuǎn)運(yùn)）舟山有限公司）

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