【摘要】始于2012年的營業(yè)稅改征增值稅對試點(diǎn)地區(qū)的不同試點(diǎn)行業(yè)產(chǎn)生了不同的影響，本文主要就本次稅改對勘察設(shè)計行業(yè)的影響及應(yīng)對策略進(jìn)行了論述。

【關(guān)鍵詞】營改增 勘察設(shè)計 對策

根據(jù)國務(wù)院部署，從2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)全面推開，同時將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等也納入了本次試點(diǎn)范圍。這標(biāo)志著從2012年1月1日開始的“營改增”稅制改革已逐漸走向深入，并且改革的力度和步伐也進(jìn)一步加大。

國家推行營業(yè)稅改征增值稅主要是想打通增值稅抵扣鏈條，統(tǒng)一并平衡第二、三產(chǎn)業(yè)的稅收制度和稅收負(fù)擔(dān)，消除流通環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，從而實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅降賦和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。從上海市的試點(diǎn)情況看，雖然部分試點(diǎn)行業(yè)在稅制改革后稅負(fù)有所降低，但還有部分行業(yè)稅負(fù)不降反升，勘察設(shè)計業(yè)就屬于后者。本文主要就“營改增”對勘察設(shè)計業(yè)的影響進(jìn)行了分析，并結(jié)合行業(yè)實(shí)際提出了解決對策。

一、勘察設(shè)計行業(yè)涉及“營改增”的業(yè)務(wù)范圍

設(shè)計服務(wù)。設(shè)計服務(wù)是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)計通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、工程設(shè)計等。

認(rèn)證服務(wù)。認(rèn)證服務(wù)是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。比如工程勘察。

鑒證服務(wù)。鑒證服務(wù)是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的一件的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒定。

二、“營改增”對勘察設(shè)計行業(yè)的影響

（一）收入指標(biāo)下降

營業(yè)稅是價稅合一，增值稅是價稅分離，在價格不變的情況下，“營改增”后營業(yè)收入會下降。經(jīng)過測算，下降約為6%。收入指標(biāo)的下降，將會影響企業(yè)運(yùn)營績效的考核和評價。

（二）稅負(fù)增加

對于年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的勘察設(shè)計企業(yè)而言，“營改增”前執(zhí)行5%的營業(yè)稅率，“營改增”后執(zhí)行6%的增值稅率，稅率上升1個百分點(diǎn)。雖然增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣可以抵減部分銷項(xiàng)稅，但由于該類企業(yè)成本項(xiàng)目中人工成本占比重較大，一般可達(dá)到50%以上，但這類成本卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。再加之勘察設(shè)計企業(yè)上游企業(yè)又多為小規(guī)模納稅人，沒有直接開據(jù)增值稅專用發(fā)票的資格，所以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票難度很大。抵扣鏈條的不通暢導(dǎo)致勘察設(shè)計企業(yè)稅負(fù)增加。據(jù)有關(guān)調(diào)查資料顯示，上海市2012年1至8月勘察設(shè)計行業(yè)繳納的增值稅稅負(fù)較之前營業(yè)稅稅負(fù)略有上升。就調(diào)研抽取的四家樣本企業(yè)來看，有三家企業(yè)稅負(fù)增幅不大，有一家企業(yè)在同等收入條件下稅負(fù)同比增加600萬元。

（三）增加稅負(fù)無法轉(zhuǎn)移

勘察設(shè)計行業(yè)的下游企業(yè)多為房地產(chǎn)企業(yè)，但房地產(chǎn)又不在本次“營改增”范圍之內(nèi)，因此即使我們開據(jù)增值稅專用發(fā)票對方也無法抵扣，所以對于由于稅負(fù)增加導(dǎo)致設(shè)計的價格增加，房地產(chǎn)企業(yè)很可能不予認(rèn)可，故勘察設(shè)計行業(yè)的稅負(fù)將無法順利轉(zhuǎn)移，只能自行消化，這勢必影響該類企業(yè)利潤減少。

三、如何降低“營改增”對勘察設(shè)計行業(yè)的不利影響

由于現(xiàn)階段“營改增”尚處于試運(yùn)行階段，并未在所有行業(yè)推行，所以導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不通暢，進(jìn)而影響部分行業(yè)、企業(yè)收入減少、成本增加、利潤降低，那怎樣消除“營改增”的不利影響呢？筆者認(rèn)為應(yīng)主要從以下方面入手：

（一）選擇增值稅一般納稅人作為企業(yè)的上游服務(wù)商，盡可能爭取獲得增值稅專用發(fā)票

為勘察設(shè)計企業(yè)提供服務(wù)的上游企業(yè)主要包括曬圖、效果圖制作、勞保用品供應(yīng)、辦公用品供應(yīng)、修理服務(wù)、汽油費(fèi)、審計服務(wù)、評估服務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)、技術(shù)咨詢、分包設(shè)計等。這些行業(yè)中的部分企業(yè)為增值稅一般納稅人、部分為增值稅小規(guī)模納稅人，所以我們在選擇的時候盡可能優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人企業(yè)作為我們的服務(wù)商，但是如果客觀條件不允許或有其他方面的原因使我們不得不選增值稅小規(guī)模作為我們的服務(wù)商的時候，盡可能要求對方通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票的方式開據(jù)增值稅專用發(fā)票。增值稅（進(jìn)項(xiàng)）專用發(fā)票的稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，為企業(yè)減輕稅負(fù)。

（二）適當(dāng)提高設(shè)計費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或簽訂價稅分離合同

勘察設(shè)計企業(yè)理論上可以將設(shè)計費(fèi)價格提高至包含增值稅銷項(xiàng)稅額水平，這樣才能與試點(diǎn)前的成本相對應(yīng)?；蛘咭部梢栽诒３衷性O(shè)計價格不變的前提下與下游企業(yè)簽訂價稅分離合同，這樣一方面可以適當(dāng)轉(zhuǎn)移稅負(fù)，另一方面也可以降低“營改增”對企業(yè)收入的影響。

（三）利用稅改過渡政策，爭取稅收優(yōu)惠

本次稅改試點(diǎn)過渡政策規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)（技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)價款必須和技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)的價款開在同一張發(fā)票上）等可以享受免征增值稅優(yōu)惠?？辈煸O(shè)計企業(yè)如果有上述業(yè)務(wù)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報專管國家稅務(wù)局備查。

“營改增”是國家在國際金融危機(jī)背景下，基于實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅意圖而啟動的一項(xiàng)稅制改革，雖然其在短期內(nèi)對包括勘察設(shè)計行業(yè)在內(nèi)的部分行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了不利的影響，但從長遠(yuǎn)看，此項(xiàng)稅改政策對避免重復(fù)課稅、降低企業(yè)稅負(fù)，平衡行業(yè)稅差，推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展都具有劃時代的意義。

作者簡介：高紅英（1977-），女，陜西西安人，本科，西安市建筑設(shè)計研究院財務(wù)部長，會計師，研究方向：財務(wù)管理。

（編輯：陳岑）