【摘要】?jī)r(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理相比較，所涉及的范圍更加廣泛，不只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部，也關(guān)注企業(yè)的外部情況，為了企業(yè)的整體利益而出現(xiàn)，可以使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力增加。所以，企業(yè)管理當(dāng)中引入價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)的研究非常有意義。本文在研究?jī)r(jià)值鏈管理概念的前提下，提出了價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)的許多優(yōu)勢(shì)，指出了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理要根據(jù)價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)進(jìn)行完善和改進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】?jī)r(jià)值鏈管理 概念 成本會(huì)計(jì) 措施

一、價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)概念及實(shí)質(zhì)分析

（一）價(jià)值鏈的概念

價(jià)值鏈的概念，是在1985年，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)專家邁克爾·波特提出來(lái)的，他寫(xiě)有名著《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》。他提出了在企業(yè)管理當(dāng)中應(yīng)該運(yùn)用價(jià)值鏈，可以幫助企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，使企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

波特教授認(rèn)為，任何企業(yè)都是一個(gè)從事各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的集合體，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、送貨等，企業(yè)的這些能夠用一個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)系在一起。波特講的價(jià)值鏈，只是指的企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，人們習(xí)慣叫它“內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈”?，F(xiàn)代價(jià)值鏈理論遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了這個(gè)范疇，不再只局限于企業(yè)內(nèi)部，它指的是在企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)上，向上方和下方擴(kuò)展，形成了更大范圍的價(jià)值鏈，包括企業(yè)原料供應(yīng)商和廣大顧客在內(nèi)。

（二）價(jià)值鏈管理的概念

價(jià)值鏈管理存在這樣的觀念：企業(yè)在考慮經(jīng)營(yíng)效果時(shí)，要從投入總成本方面進(jìn)行思考，不再只局限于追求企業(yè)局部功能的優(yōu)化，如原料購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)和銷售等。價(jià)值鏈提倡全部?jī)?yōu)化處于價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)形式，充分協(xié)調(diào)各個(gè)作業(yè)，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益。使整個(gè)公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)更加突出。價(jià)值鏈設(shè)計(jì)的合理性、位于價(jià)值鏈上的各個(gè)作業(yè)之間信息共享、庫(kù)存可調(diào)節(jié)性和生產(chǎn)的科學(xué)性，能夠減少大量庫(kù)存，達(dá)到降低“緩沖成本”的目的，提高物流作業(yè)的效率，實(shí)現(xiàn)更多訂單，幫助企業(yè)獲得更大經(jīng)濟(jì)效益。

（三）價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)的對(duì)象和目的

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象主要有兩個(gè)部分：一是價(jià)值信息管理，二是增值活動(dòng)管理。價(jià)值信息管理主要包括：制定價(jià)值信息標(biāo)注、有效跟蹤實(shí)際工作進(jìn)程中的價(jià)值信息、評(píng)價(jià)價(jià)值信息；增值活動(dòng)管理主要包括：使業(yè)務(wù)流程更加合理、成本管理、財(cái)務(wù)管理三個(gè)方面。價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)主要涉及成本管理，企業(yè)成本管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值活動(dòng)中最基礎(chǔ)的工作。企業(yè)各種價(jià)值活動(dòng)成本有：對(duì)外投入成本：如進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的原料、日常消耗品等；人力資源成本有：如招聘企業(yè)員工、人員安置經(jīng)費(fèi)、進(jìn)行培訓(xùn)費(fèi)用以及各種福利保險(xiǎn)等；資本化費(fèi)用有：購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用、新置固定資產(chǎn)等。在企業(yè)的實(shí)際成本管理中，民營(yíng)企業(yè)把上面這些成本平均分布于價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，從而使成本分布更加明顯，對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本分布進(jìn)行比較，更利于找到改進(jìn)成本的部位。再有，企業(yè)成本管理人員要掌握和產(chǎn)品有關(guān)的全部?jī)r(jià)值鏈成本，和位于價(jià)值鏈中的廠家共同合作，對(duì)成本進(jìn)行共同控制，以求獲得最大經(jīng)濟(jì)收益。價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)主要有下面這些目的：使成本信息傳遞渠道更加暢通、通過(guò)調(diào)整企業(yè)成本價(jià)值鏈?zhǔn)蛊髽I(yè)各部門之間的合作更加合理，使企業(yè)的效益增長(zhǎng)最大化，運(yùn)用會(huì)計(jì)的多項(xiàng)功能與方法，為企業(yè)獲得最高收益而服務(wù)。

（四）價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)的本質(zhì)

在價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理的本質(zhì)是，研究企業(yè)的價(jià)值信息和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種關(guān)系，詳細(xì)講述有：收集、處理、保存及展示各種價(jià)值信息，控制和管理企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，確保企業(yè)價(jià)值鏈合理、高效、正常運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，并使各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)合理分配。由此可見(jiàn)，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理是在價(jià)值鏈管理基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，以獲得最佳競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，使其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本更低，從而獲得最優(yōu)核心競(jìng)爭(zhēng)力。價(jià)值鏈成本管理主要管理企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。企業(yè)成本管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值活動(dòng)中最基礎(chǔ)的工作。企業(yè)各種價(jià)值活動(dòng)成本有：對(duì)外投入成本：如進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的原料、日常消耗品等；人力資源成本：如招聘企業(yè)員工、人員安置經(jīng)費(fèi)、進(jìn)行培訓(xùn)費(fèi)用、各種福利保險(xiǎn)等；資本化費(fèi)用有：購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用、新置固定資產(chǎn)等。在企業(yè)的實(shí)際成本管理中，民營(yíng)企業(yè)把上面這些成本平均分布于價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，從而使成本分布更加明顯，對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本分布進(jìn)行比較，更利于找到改進(jìn)成本的部位。再有，企業(yè)成本管理人員要掌握和產(chǎn)品有關(guān)的全部?jī)r(jià)值鏈成本，和位于價(jià)值鏈中的廠家共同合作，對(duì)成本進(jìn)行共同控制，以求獲得最大經(jīng)濟(jì)收益。

二、價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的比較

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)是在傳統(tǒng)機(jī)器化大生產(chǎn)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)管理暴露出很多缺點(diǎn)，而在價(jià)值鏈管理思想的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)卻可以克服這些缺點(diǎn)。

（一）價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)范圍不局限于企業(yè)內(nèi)部

傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的成本，沒(méi)有全面考慮顧客和原料供應(yīng)商，使得成本核算具有一定的局限性，不能更好地服務(wù)于企業(yè)管理和企業(yè)決策。而價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)關(guān)注的范圍更加廣泛，全面考慮企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和全局，從而使企業(yè)獲得最高經(jīng)濟(jì)收益。

（二）價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)重視企業(yè)整體價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)一般利用給企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)生產(chǎn)部門制定工作目標(biāo)，把工作目標(biāo)下發(fā)到各個(gè)責(zé)任人員，達(dá)到控制和考核企業(yè)生產(chǎn)的目的。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)是擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)回報(bào)，使控制目標(biāo)具有局限性。價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)，在使位于價(jià)值鏈上的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)收益，全面考慮降低成本，有益于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值。

（三）價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)所控制的領(lǐng)域更加廣闊

研究成本控制的空間，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)一般只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部工作目標(biāo)的制定和實(shí)行，并進(jìn)行考核，這樣的成本控制系統(tǒng)只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，傳統(tǒng)控制認(rèn)識(shí)把成本控制只理解為，控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的人力和物力資源的消耗、各種費(fèi)用支出等。價(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)進(jìn)一步把控制范圍增大，把原料供應(yīng)商和顧客也綜合考慮在內(nèi)。再有，研究成本控制的時(shí)間，價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)不只關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)的成本控制，也包括生產(chǎn)前期的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的成本控制。

三、基于價(jià)值鏈管理的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)完善措施分析

由于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)存在一定的缺點(diǎn)，和現(xiàn)代的價(jià)值鏈管理不相適應(yīng)，為了發(fā)展現(xiàn)代價(jià)值鏈管理思想，我們一定要改進(jìn)和完善傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法。

（一）貫徹價(jià)值鏈管理的成本概念

在價(jià)值鏈管理思想的基礎(chǔ)上，成本不再局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)定的范圍，只包括簡(jiǎn)單的費(fèi)用支出和消耗問(wèn)題，成本是為了創(chuàng)造價(jià)值而存在，是為了取得最高價(jià)值而進(jìn)行的資源消費(fèi)。企業(yè)為了獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力，要重視建造包括顧客價(jià)值在內(nèi)的價(jià)值鏈，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，贏得最大數(shù)量的顧客?？梢詮膬蓚€(gè)方面來(lái)研究：第一，企業(yè)投入資源是為了創(chuàng)造更高的價(jià)值，用以創(chuàng)造顧客價(jià)值；第二，創(chuàng)造顧客價(jià)值也需消費(fèi)一定的資源，來(lái)提供顧客價(jià)值產(chǎn)品和服務(wù)。

（二）擴(kuò)大成本會(huì)計(jì)的管理范圍

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部，重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)車間。在價(jià)值鏈管理關(guān)注范圍增大的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理進(jìn)一步擴(kuò)大了范圍，不但控制生產(chǎn)過(guò)程中的車間，并且控制生產(chǎn)之前的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)。也就是，成本會(huì)計(jì)不只是關(guān)注單項(xiàng)產(chǎn)品的成本控制，而是著眼于企業(yè)整體來(lái)控制企業(yè)的成本。

（三）重視企業(yè)價(jià)值活動(dòng)成本

在價(jià)值鏈管理基礎(chǔ)上形成的成本會(huì)計(jì)核算，關(guān)注企業(yè)價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本，成本會(huì)計(jì)通過(guò)研究各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值活動(dòng)以及價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)之間的成本，對(duì)價(jià)值鏈成本優(yōu)化方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定企業(yè)價(jià)值活動(dòng)成本預(yù)案，并分析企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的成本，最后考核企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的成本業(yè)績(jī)。

（四）加強(qiáng)供應(yīng)商和顧客成本的有效管理

價(jià)值鏈成本管理的主要內(nèi)容就是使位于價(jià)值鏈上各個(gè)企業(yè)之間的信息交流得到提高，利用信息共享、減少信息傳遞周期、價(jià)值分享等機(jī)制，從而降低信息的不確定性。產(chǎn)品供應(yīng)商利用調(diào)整自身活動(dòng)的辦法，使企業(yè)的采購(gòu)成本降低。企業(yè)也可以把自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)分享給供應(yīng)商，幫助供應(yīng)商提高工作效率，實(shí)現(xiàn)共贏。采購(gòu)商通過(guò)調(diào)整自身的活動(dòng)，使企業(yè)的客戶服務(wù)成本降低。假如企業(yè)用于銷售的訂單費(fèi)用過(guò)高，就會(huì)提高企業(yè)的客戶服務(wù)成本。企業(yè)可以把自己獲得的服務(wù)經(jīng)驗(yàn)分享給采購(gòu)商，提出把小訂單集中到一起交給企業(yè)的辦法，使銷售訂單提前，盡量減少訂單的改動(dòng)，從而使企業(yè)訂單的處理成本有效降低。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，我國(guó)在長(zhǎng)期時(shí)間內(nèi)使用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)辦法，在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用上只局限于理論層次，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)一定會(huì)得到使用并廣泛推廣，企業(yè)要積極研究?jī)r(jià)值鏈管理成本會(huì)計(jì)原理，并在企業(yè)管理中進(jìn)行試用，達(dá)到提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

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（編輯：張慧）