【摘要】隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)很多壟斷性的行業(yè)也慢慢向民營(yíng)企業(yè)開(kāi)放。我國(guó)的電力企業(yè)就屬于我國(guó)的壟斷企業(yè)，現(xiàn)階段隨著社會(huì)的大趨勢(shì)，我國(guó)電力企業(yè)也從壟斷性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)慢慢與周?chē)嗤钠髽I(yè)相互競(jìng)爭(zhēng)。為了能夠幫助電力企業(yè)在現(xiàn)階段激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得最大的優(yōu)勢(shì)，就需要對(duì)企業(yè)的所得稅稅收進(jìn)行籌劃。本文針對(duì)該論點(diǎn)，將從電力企業(yè)稅收策劃的內(nèi)涵出發(fā)，了解電力企業(yè)稅收策劃的思路，擬定出相關(guān)的對(duì)策，并針對(duì)電力企業(yè)的兩種方案進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè) 稅收 稅收策劃

在我國(guó)稅收中，企業(yè)的所得稅是屬于我國(guó)的主體稅收。隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)一些壟斷企業(yè)也步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的潮流中。我國(guó)電力企業(yè)作為我國(guó)壟斷企業(yè)的一個(gè)代表，現(xiàn)階段，其所得稅也將成為發(fā)展企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)收益的重要方面。我國(guó)稅收策劃起步比較晚，相應(yīng)的，我國(guó)電力企業(yè)也是在2007年4月后正式開(kāi)始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方向出發(fā)。逐漸完善的稅收策劃與剛進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)電力企業(yè)該如何結(jié)合在一起，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，下文將對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)要的了解。

一、稅收策劃的內(nèi)涵

稅收策劃是屬于舶來(lái)詞，該詞是在20世紀(jì)30年代由英國(guó)上議湯姆森爵士提出的，其認(rèn)為“任何一個(gè)企業(yè)或是個(gè)人都有權(quán)利安培自身的發(fā)展事業(yè)，那么根據(jù)本國(guó)的法律法規(guī)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)其情況，少安排交稅?！倍@一觀點(diǎn)也得到法律上的認(rèn)可。根據(jù)該詞的特殊性，因此其內(nèi)涵可以從其構(gòu)成要素進(jìn)行分析。

1.主體的普遍性：主體也就是納稅人，納稅人是具有一定的普遍性的，但是納稅人的稅收策劃則不一定了，因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)都有其不同的事業(yè)，因此稅收策劃也是不同的。

2.涉稅與稅額的價(jià)值性與多樣性。不同的企業(yè)，其涉稅項(xiàng)目也是不同的，就算是相同的行業(yè)，其涉稅的項(xiàng)目也有差異。相應(yīng)的，相同的涉稅事項(xiàng)，其中又有很多種不同的稅收需要交納。這就代表著不同的涉稅事項(xiàng)與納稅金額，與企業(yè)的利益與價(jià)值是掛鉤的。

3.稅收法的復(fù)雜性。在我國(guó)法律上，稅收的種類(lèi)是比較多的，相應(yīng)的，其相關(guān)的條例也就非常多，而每一條例又牽扯出了很多稅制相關(guān)要素，而每一要素又有很多的條款。所以就可以看出，整個(gè)稅收法是反應(yīng)出了一種有條理而又復(fù)雜的情況。

從上述內(nèi)涵就可以了解到，本文是遵循這幾項(xiàng)條例進(jìn)行敘述的，也就是從價(jià)值性、多樣性以及專業(yè)性三方面進(jìn)行分析。

二、電力企業(yè)稅收策劃思路與關(guān)鍵切入點(diǎn)

電力企業(yè)的稅收策劃可以說(shuō)是納稅設(shè)計(jì)的最終成果，而這最終成果則需要依靠計(jì)劃來(lái)完成。思路是電力企業(yè)策劃最先提出的框架，下文將從流程思路、契約思路以及轉(zhuǎn)化思路三個(gè)方面進(jìn)行了解。

（一）策劃思路

1.流程思路

流程是電力企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)展的過(guò)程，而電力企業(yè)的流程是與稅收相互聯(lián)系在一起的，可以說(shuō)稅收是從流程中誕生的，而不同的流程則在源頭就能夠決定稅收的性質(zhì)。因此在設(shè)計(jì)稅收策劃方案時(shí)，就要利用流程所擁有的優(yōu)勢(shì)，改變稅收的性質(zhì)。就以一家電力自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為例，其在研發(fā)設(shè)備時(shí)，其引進(jìn)的軟件配置售價(jià)相較于市場(chǎng)上其他同類(lèi)產(chǎn)品就高出了20%，在這種情況下，產(chǎn)品售價(jià)非常高，就導(dǎo)致了增值稅的負(fù)擔(dān)加重。

那么就以流程思路來(lái)進(jìn)行思考，該款設(shè)備的售價(jià)高主要是來(lái)源于引進(jìn)的軟件配置，軟件本身就屬于高附加值的產(chǎn)品，設(shè)備運(yùn)用了高附加值的產(chǎn)品，其增值率也就隨之上升了，這就可以知道，龐大的增值稅是來(lái)源于設(shè)備。針對(duì)該種情況，首先就需要找到其問(wèn)題源頭，其問(wèn)題源頭就來(lái)源于軟件公司，因?yàn)檐浖驹谶M(jìn)行交易的過(guò)程中，只擔(dān)負(fù)起了3%的增值稅，而電力公司則是負(fù)擔(dān)起了17%的增值稅。這就是為什么電力自動(dòng)化設(shè)備公司會(huì)出現(xiàn)高增值稅的負(fù)擔(dān)。而這也就是從流程的方向進(jìn)行思考，得出了結(jié)果后，在設(shè)計(jì)稅收策劃的源頭上就不會(huì)出現(xiàn)紕漏。

2.契約思路

其次是契約思路。換一種角度思考，實(shí)際上公司就是由契約組成的，公司的房產(chǎn)有房產(chǎn)證，公司的員工有合同關(guān)系，而公司于稅務(wù)之間，也是存在著契約的，而這契約就是法律。

從契約的角度進(jìn)行思考，公司與稅務(wù)之間是一種稅法契約，也是一種公共的契約，而公司與公司中的利益相關(guān)者之間則是有著一種競(jìng)爭(zhēng)與合作的關(guān)系，該種關(guān)系則是市場(chǎng)契約。電力企業(yè)的納稅人，可以采用多種方法，在合理的契約規(guī)范下進(jìn)行納稅。

3.轉(zhuǎn)化思路

稅法是固定的，但是人卻是靈活的。人可以在稅法的規(guī)則下針對(duì)于稅收策劃方案進(jìn)行轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化思路實(shí)際上就是一種創(chuàng)新思維?，F(xiàn)代社會(huì)，只要哪個(gè)企業(yè)有創(chuàng)新思維，那么這個(gè)企業(yè)就一定能夠存活下去。將轉(zhuǎn)化思路運(yùn)用到電力企業(yè)的稅收策劃中，主要有兩種方式，一種是業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化，另一種則是業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化。業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化：也就是將業(yè)務(wù)形式中可能涉及到的業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)的稅種進(jìn)行轉(zhuǎn)化；另一種是將企業(yè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成另一個(gè)會(huì)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。該種方式不是違反法律，該種方法是在稅法的業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)進(jìn)行了。在進(jìn)行轉(zhuǎn)化思路時(shí)，其將意味著業(yè)務(wù)模式的改變，因?yàn)椴煌臉I(yè)務(wù)模式有著不同的稅收政策，相應(yīng)的，其也有著不同的稅收特征，通過(guò)轉(zhuǎn)化思路，在設(shè)計(jì)稅收策劃方案時(shí)，就能夠發(fā)揮出更大的空間。

（二）設(shè)計(jì)思路的切入點(diǎn)

1.節(jié)稅空間的稅種切入

因?yàn)槎愂詹邉澐桨羔槍?duì)的是所有稅種，因此就會(huì)影響到其策劃的途徑、方案以及收益。在進(jìn)行節(jié)稅時(shí)，針對(duì)于節(jié)稅空間，其主要有兩種因素。（1）特定稅種與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系。作為企業(yè)，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)，除了需要考慮自身的利益，還需要對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家的政策相保持一致。也就是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，國(guó)家必須通過(guò)稅收的手段，鼓勵(lì)和發(fā)展國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。（2）稅種本身的因素。因?yàn)槎惙N本身就具有一定的稅負(fù)彈性，當(dāng)期稅負(fù)彈性增大時(shí)，稅收策劃的潛力也會(huì)被激發(fā)出來(lái)。稅負(fù)彈性主要包含了稅基、扣除以及稅率，當(dāng)稅基的范疇越寬時(shí)，稅率就會(huì)越高，稅負(fù)相對(duì)而言也會(huì)越重，這是一個(gè)連鎖的關(guān)系。

2.稅收優(yōu)惠的切入

稅收優(yōu)惠是整個(gè)稅收制度設(shè)計(jì)中一個(gè)比較基本的要素，一個(gè)國(guó)家為了要實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控以及對(duì)稅收的調(diào)節(jié)，在對(duì)稅種進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，就需要設(shè)置有關(guān)于稅收優(yōu)惠的一些條款。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，通過(guò)這些稅收優(yōu)惠條款，就可以享受到相應(yīng)的節(jié)稅優(yōu)待。但是企業(yè)在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的主要發(fā)展動(dòng)力時(shí)，主要需要注意兩點(diǎn)問(wèn)題，這兩點(diǎn)問(wèn)題是與我國(guó)的法律相聯(lián)系的。（1）經(jīng)營(yíng)者不得將稅收的優(yōu)惠政策故意曲解，從而用非法的手段獲取稅收優(yōu)惠；（2）經(jīng)營(yíng)者需要利用稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，一定要按照規(guī)章制度嚴(yán)格的進(jìn)行申請(qǐng)，不得投機(jī)取巧，避免日后可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

3.從影響納稅額的相關(guān)因素切入

計(jì)稅依據(jù)與稅率是影響應(yīng)納稅額的兩個(gè)主要方面，而這三個(gè)因素是相互聯(lián)系，相輔相成的。如果計(jì)稅依據(jù)非常小，那么相應(yīng)的，稅率也會(huì)非常低，所需要交納的稅額也會(huì)相應(yīng)的減少。因此在進(jìn)行稅收策劃的時(shí)候，首先需要的就是從計(jì)稅依據(jù)與稅率觸發(fā)，以這兩個(gè)因素為主要入手點(diǎn)，從而找到相應(yīng)的、合理的以及規(guī)范的辦法來(lái)降低所需要交納的稅額數(shù)。

三、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的對(duì)策

（一）利用適用性優(yōu)惠政策

由于我國(guó)電力企業(yè)是在2007年開(kāi)始正式的邁入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行列，因此，在這短短的五年期間，我國(guó)給予電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還是比較少的。而電力企業(yè)要想在最大程度上設(shè)計(jì)出稅收策劃方案，就需要充分利用國(guó)家所給與的具有一定適用性的優(yōu)惠政策。就比如利用我國(guó)所頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中的企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)置于實(shí)際使用目錄內(nèi)規(guī)定的生產(chǎn)安全設(shè)備時(shí)，就可以根據(jù)其設(shè)備的投資額，相應(yīng)的抵消10%的應(yīng)納稅款。而這就印證了上文所述的轉(zhuǎn)化思路的思路，在法律條款規(guī)定的框架內(nèi)，合理地對(duì)稅收進(jìn)行策劃。

（二）各企業(yè)內(nèi)部共同合作

電力企業(yè)要想發(fā)展，單單依靠企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)是沒(méi)有辦法平穩(wěn)發(fā)展的。因此就需要加強(qiáng)電力企業(yè)中各部門(mén)之間的聯(lián)系，通過(guò)聯(lián)系，培養(yǎng)出具有高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的稅收管理人才。為企業(yè)降低稅收的負(fù)擔(dān)，避開(kāi)相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如電力企業(yè)的采購(gòu)部，就必須負(fù)責(zé)將所有符合國(guó)家所頒布的優(yōu)惠政策目錄中的設(shè)備情況進(jìn)行匯總，并將設(shè)備的所有信息傳達(dá)給會(huì)計(jì)部或是財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部根據(jù)我國(guó)稅收政策對(duì)優(yōu)惠的設(shè)備進(jìn)行挑選，并將其記錄在案。最終將設(shè)備采購(gòu)回來(lái)之后，將所有的設(shè)備發(fā)票與合同全部移送至稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，為享受相關(guān)的優(yōu)惠政策在源頭上提供最基礎(chǔ)的資料源，幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。而這一部分就是上文所述的流程思路。

四、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案

為了印證上文所述的理論進(jìn)行設(shè)計(jì)稅收策劃方案，下文將以案例的形式進(jìn)行分析，選出當(dāng)前最適合我國(guó)電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。

假設(shè)A發(fā)電廠是在2005年成立的，企業(yè)的總資產(chǎn)為12000萬(wàn)元，并且擁有a、b兩條生產(chǎn)線，企業(yè)所擁有的機(jī)器的總價(jià)值是在9000萬(wàn)元。但是由于該企業(yè)的產(chǎn)品消耗量太大，成本過(guò)高，使得該企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸的下降，因此在2009年，企業(yè)將對(duì)兩條生產(chǎn)線進(jìn)行修理和技術(shù)改造，其方案1是設(shè)備維修，方案2是技術(shù)改造，詳情如下。

（一）主要設(shè)備維修

電力企業(yè)在2009年對(duì)a生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費(fèi)用為1400萬(wàn)元，對(duì)b生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費(fèi)用為1400萬(wàn)元。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，09年固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)35%（1400/4000=35%<50%）。也就是得出了2009年，企業(yè)在經(jīng)過(guò)大修理后，企業(yè)的所得稅總額是為605萬(wàn)元。

（二）技術(shù)改造

企業(yè)將1800萬(wàn)元對(duì)a生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造，在同年改造成功之后，實(shí)現(xiàn)了3500萬(wàn)元的利潤(rùn)，根據(jù)我國(guó)的稅法，由于是技術(shù)改造，是屬于自身的技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此可抵消企業(yè)所得稅額的3500×25%=875萬(wàn)元。電力企業(yè)對(duì)b線進(jìn)行技術(shù)改造后，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)了1800萬(wàn)元的利潤(rùn)。因此可根據(jù)1800×25%=450萬(wàn)元，875+450=1325萬(wàn)元。通過(guò)該種方法，企業(yè)可以節(jié)省下1325萬(wàn)元。

從上文兩種方案來(lái)看，選用第二種方案使最適合我國(guó)電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。

五、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)電力企業(yè)要想在該環(huán)境下逐步發(fā)展，就只有通過(guò)戰(zhàn)略性的稅收策劃來(lái)進(jìn)行管理。稅收策劃的本質(zhì)就是一種依靠自身敏捷的識(shí)別方式以及環(huán)境適應(yīng)力進(jìn)行戰(zhàn)略管理，從而為電力企業(yè)的發(fā)展開(kāi)創(chuàng)出一條可儲(chǔ)蓄發(fā)展的道路。本文從稅收策劃、思路以及對(duì)策進(jìn)行了解，借鑒相關(guān)實(shí)例進(jìn)行分析，了解到，只有在我國(guó)稅法的規(guī)范中，合理地進(jìn)行運(yùn)用，才能夠幫助電力企業(yè)走向輝煌。

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作者簡(jiǎn)介：譚娟（1979-），女，本科，湖南省益陽(yáng)市人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。

（編輯：陳岑）