【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括了工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等等，其中工程審計(jì)是加強(qiáng)工程管理的有效手段之一。但傳統(tǒng)的工程審計(jì)是以工程項(xiàng)目決算審計(jì)為重點(diǎn)，主要是評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目是否取得事先效果，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，這樣往往造成工程建設(shè)過(guò)程中管理失控，腐敗、貪污、浪費(fèi)現(xiàn)象頻出。而基于內(nèi)部控制框架的工程審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的五個(gè)要素分析，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及預(yù)結(jié)（決）算等各個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，關(guān)口前移，更好地維護(hù)國(guó)家、企業(yè)及相關(guān)單位的合法權(quán)益。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控 工程 審計(jì)

傳統(tǒng)工程審計(jì)是只側(cè)重結(jié)果不注重過(guò)程的工程審計(jì)方法?；趦?nèi)部控制框架的工程審計(jì)方法致力于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出解決問(wèn)題的辦法和建議，堵塞工程管理上的漏洞，進(jìn)一步完善工程管理制度，促進(jìn)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，提高內(nèi)控執(zhí)行的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)管理和廉政建設(shè)。

一、實(shí)施基于內(nèi)部控制框架的工程審計(jì)的必要性

（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求

當(dāng)今社會(huì)世界經(jīng)濟(jì)不斷變化和信息技術(shù)發(fā)展迅猛，企業(yè)因?yàn)槿蚧谑澜绶秶氖袌?chǎng)中開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得了機(jī)會(huì)，同時(shí)也使企業(yè)的環(huán)境面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)除注重傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制外，更加注重完善公司治理結(jié)構(gòu)和建立有效內(nèi)部控制機(jī)制。

1992年COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制一整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）報(bào)告，即通稱COSO報(bào)告。報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素組成。監(jiān)督是通過(guò)管理控制方法和內(nèi)部審計(jì)的職能來(lái)實(shí)現(xiàn)的，指對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督。所以內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)要素，是管理者用來(lái)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控體系的手段。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變化的客觀需要

風(fēng)險(xiǎn)是由不確定因素造成的。工程建設(shè)單位需要積極防范和控制的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力這兩類因素所造成的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)模式已不能有效防范企業(yè)面臨的各種不確定因素引起的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)職責(zé)及其在企業(yè)管理框架中角色的要求

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用應(yīng)該是通過(guò)咨詢活動(dòng)和保證活動(dòng)為貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，持續(xù)保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性提供幫助。主要應(yīng)體現(xiàn)其監(jiān)督檢查職能，即對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，為公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估提供事實(shí)依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)企業(yè)工程審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行日常和專項(xiàng)監(jiān)督。

（四）企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)流程化管理為內(nèi)審提供了一定的技術(shù)支持

工程審計(jì)模式需要工具，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件也是一種工具。企業(yè)的局域網(wǎng)和辦公自動(dòng)化系統(tǒng)為內(nèi)審提供了一定的技術(shù)支持。目前僅僅是通過(guò)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)建立了項(xiàng)目立項(xiàng)與合同會(huì)簽功能，未能與內(nèi)部審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合，規(guī)范企業(yè)管理業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

二、基于內(nèi)部控制框架的工程審計(jì)分析

（一）內(nèi)部環(huán)境

控制因素的影響，是指整體環(huán)境的好壞，審計(jì)是否受到管理層的重視，是否得到被審計(jì)部門的理解與配合。目前多數(shù)工程建設(shè)單位的主要問(wèn)題是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，意識(shí)薄弱。所以對(duì)于工程審計(jì)工作，首先管理層應(yīng)引起重視，得到有關(guān)部門有效配合。

（二）控制活動(dòng)

“控制活動(dòng)包括使企業(yè)管理層指令得以實(shí)施的程序和政策：批準(zhǔn)、授權(quán)；核對(duì)會(huì)計(jì)分錄；核實(shí)（包括內(nèi)部控制模型）；檢查業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)披露限制；職責(zé)劃分、生產(chǎn)安全”。

工程建設(shè)單位控制活動(dòng)不夠規(guī)范主要表現(xiàn)為：不少企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，決策機(jī)制不完善；一些企業(yè)戰(zhàn)略不清晰，資源配置缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向；部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范能力不強(qiáng)，重大資產(chǎn)損失時(shí)有發(fā)生；部分企業(yè)內(nèi)控機(jī)制存在缺陷，授權(quán)與責(zé)任不清晰，有法不依、有章不循的情況仍然存在；少數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管控不力。

對(duì)企業(yè)通常的控制活動(dòng)主要有：

1.預(yù)防性控制

加強(qiáng)事前控制，工程建設(shè)單位可以組織力量對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的反腐倡廉制度、風(fēng)險(xiǎn)防控措施和經(jīng)營(yíng)管理制度進(jìn)行全面梳理，對(duì)不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要的要進(jìn)行修訂和完善，對(duì)管理上存在的盲區(qū)和漏洞，及時(shí)制定落實(shí)相關(guān)措施加以規(guī)范，及時(shí)將企業(yè)防控廉政風(fēng)險(xiǎn)所采取的各項(xiàng)措施以制度的形式加以固化，圍繞企業(yè)人、財(cái)、物、事決策，建立健全各項(xiàng)監(jiān)控制度，確保各項(xiàng)監(jiān)控措施長(zhǎng)期、穩(wěn)定地在企業(yè)貫徹執(zhí)行，形成一套完備的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度體系，特別要加強(qiáng)探索對(duì)招投標(biāo)等重點(diǎn)工作流程規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化、剛性化、透明化管理，在集團(tuán)招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)下，建立業(yè)主、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門既相互制約又相互協(xié)調(diào)的招投標(biāo)權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，努力實(shí)現(xiàn)招投標(biāo)等重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防范閉環(huán)管理。這樣可以在工程建設(shè)過(guò)程中事前達(dá)到監(jiān)督的效果。

2.檢查性控制

通過(guò)檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象。例如，對(duì)隱蔽工程的驗(yàn)收。審計(jì)檢查需要在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)現(xiàn)，例如電廠的脫硫設(shè)備沖洗項(xiàng)目施工與完工驗(yàn)收，都只能在機(jī)組停機(jī)狀態(tài)，因?yàn)闆_洗完畢，人孔門關(guān)閉，開機(jī)后就看不到工程施工情況，所以隱蔽工程驗(yàn)收的節(jié)點(diǎn)也非常重要。如果不及時(shí)驗(yàn)收，審計(jì)人員就無(wú)法看到現(xiàn)場(chǎng)施工情況，無(wú)法判斷是否沖洗及設(shè)備的清潔狀況是否達(dá)到要求。

3.糾正性控制

對(duì)發(fā)現(xiàn)或查明的現(xiàn)象進(jìn)行糾正。例如在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在薄弱環(huán)節(jié)，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度的規(guī)定指出并要求整改。

（三）信息與溝通

信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。良好的信息與溝通系統(tǒng)會(huì)保證企業(yè)里每個(gè)人清楚地知道其責(zé)任和義務(wù)，以及所承擔(dān)的特定職務(wù)要求。

當(dāng)前工程建設(shè)單位縱向信息、橫向流通都十分不暢，以及審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門的信息溝通缺失。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通，內(nèi)審人員在獲得信息、傳遞信息方面會(huì)更加通暢。如某集團(tuán)及其下屬單位（包括發(fā)電企業(yè)）的信息溝通利用OA系統(tǒng)和企業(yè)局域網(wǎng)系統(tǒng)得到了貫通。在此基礎(chǔ)上，還開發(fā)了EAM系統(tǒng)（設(shè)備、物資、項(xiàng)目等等流程處理），F(xiàn)MIS財(cái)務(wù)系統(tǒng)、MIS等數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)在企業(yè)的工程建設(shè)、管理的過(guò)程中起到了事半功倍的效果。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。我們強(qiáng)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是COSO的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。工程建設(shè)單位要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范能力，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)在三個(gè)層面上，一是提高風(fēng)險(xiǎn)分類、評(píng)估、識(shí)別、和應(yīng)對(duì)的能力；二是在制度流程方面選擇合適的流程和政策；三是形成關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)文化。當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍以內(nèi)，這也是內(nèi)部控制首要目標(biāo)的基本要求。

（五）監(jiān)督

監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督是COSO五要素之一，監(jiān)督保障COSO其他四要素的自我調(diào)整和完善。通過(guò)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的更新，從而保證內(nèi)控促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)估或認(rèn)證，合理保證內(nèi)部控制有效。企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系要完善，就必須制訂一套完善的內(nèi)部控制監(jiān)督措施來(lái)匹配。

三、結(jié)論

如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在工程管理中的監(jiān)督作用，首先要優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。其次是采取切實(shí)有效的控制手段。例如采取預(yù)防性控制、檢查性控制和糾正性控制等活動(dòng)。健全與規(guī)范制度建設(shè)，進(jìn)行流程再造等等。第三是加強(qiáng)審計(jì)部門與其他部門之間的信息暢通，加強(qiáng)反饋，能有效提高審計(jì)工作效率。第四是加強(qiáng)工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理功能。如何正確的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，從而控制風(fēng)險(xiǎn)，就要建立一套更加行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制來(lái)分析判斷風(fēng)險(xiǎn)的存在。最后要強(qiáng)化監(jiān)督工作。轉(zhuǎn)變內(nèi)審作為“紀(jì)檢監(jiān)察”的旁觀身份，并自覺接受第三方監(jiān)督或者企業(yè)其他部門監(jiān)督，自我完善。

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作者簡(jiǎn)介：彭法（1978-），男，湖南寧遠(yuǎn)人，會(huì)計(jì)師，碩士，現(xiàn)任寧波海運(yùn)集團(tuán)有限公司副總會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

（編輯：陳岑）