【摘要】內(nèi)部控制是企業(yè)生存和發(fā)展的管理工具之一，而會計內(nèi)部控制又是保證企業(yè)運行與提高管理效益的前提和基礎，是企業(yè)內(nèi)部控制整體的核心。加強企業(yè)會計的內(nèi)部控制對規(guī)范企業(yè)的財務行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有重要作用。

【關鍵詞】內(nèi)部控制 會計審計 控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制，是指企業(yè)單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其會計信息資料的正確可靠，確保其經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證其經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

一、建立會計內(nèi)部控制制度的原因

“會議越開越多，審批越來越多，涉及的管理部門越來越多，風險可以越來越少嗎？”“假如每次審批總是進入例外的管理的程序，那我們花費時間討論的正常流程又能起到什么作用呢？”“內(nèi)控部門是不是文檔制造機？假如一個事項應該在幾個文檔里體現(xiàn)，而實際卻只在一個文檔里體現(xiàn)，假如我們愿意執(zhí)行又該怎么執(zhí)行呢？”

鉑略咨詢Linked-F研究顯示，跨國企業(yè)的內(nèi)控部門經(jīng)常受到來自業(yè)務部門的挑戰(zhàn)。鉑略認為，如何向相關業(yè)務部門解釋內(nèi)控是做好內(nèi)控的關鍵工作。內(nèi)控部門的第一步就是要給相關業(yè)務部門樹立正確的內(nèi)控觀念，明確業(yè)務部門和內(nèi)控部門的業(yè)績區(qū)別。業(yè)務部門，是要帶領企業(yè)高質(zhì)高效的達成企業(yè)的經(jīng)營目標，將其價值最大化。這個目標是企業(yè)的自主性目標，是自己給自己的壓力。它所實現(xiàn)的措施都是積極性的措施，是為了實現(xiàn)要帶領企業(yè)有效率的達成企業(yè)的價值最大化。而內(nèi)控部門，更多的是外部強加給我們的，它要求企業(yè)里的每個人應該使用正確的方法，做該做的事情，而不是不擇手段的用你的智慧和能力去實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。從這個意義上說，企業(yè)內(nèi)控的目標是強制性的，它的措施是防御性的。所以COSO（美國反舞弊性財務報告委員會發(fā)起組織）的報告里寫到“再好的內(nèi)部控制體系，它不能夠把一個劣跡斑斑的或沒有經(jīng)營智商的管理層變成一個非常有經(jīng)驗、頭腦和能力的管理層。”所以他的主要作用不在于智慧和能力，它的作用在于去完成外界強制要完成的事情，在企業(yè)實現(xiàn)主要目標的前提下。它是一種防御性措施，它所強調(diào)的是一種我們必須做的義務和責任，而不是智慧和能力。

二、會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題

在一些企業(yè)，受計劃經(jīng)濟的影響，思想觀念和經(jīng)營方式還沒有完全轉(zhuǎn)變過來。對內(nèi)部控制也認識不夠，沒有受到足夠重視。認為會計內(nèi)部控制只是一堆堆的規(guī)章制度，認為這只是一種形式，這種觀念，使內(nèi)部控制失去了應有的真實性和嚴肅性。還有一些企業(yè)，由領導一人說了算，領導一言堂。出納會計一人兼，發(fā)票印章也是一個人管。缺乏互相監(jiān)督，職能部門分工也不科學，不明確。重要人物和重要部門缺乏嚴格監(jiān)管，從而削弱了企業(yè)會計內(nèi)部控制的自覺性和嚴肅性。

內(nèi)部審計是企業(yè)自我監(jiān)控、自我約束的機制、保障所有者權(quán)益的重要手段。也是保證會計資料真實、完整的重要措施。由于內(nèi)部審計人員是對企業(yè)的高層負責，其職業(yè)發(fā)展也有企業(yè)高層決定。這樣，使審計的獨立性不強。審計報告、審計決定、審計結(jié)果就會依附于領導喜好。依賴于領導的意識和行為。股東的權(quán)益意識薄弱，對經(jīng)營者的約束形同虛設。企業(yè)關鍵人物人為控制企業(yè)內(nèi)部控制，這方面問題比較突出。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

（一）制定和健全相關法律法規(guī)和公司制度

企業(yè)的管理內(nèi)部控制，在很大程度上取決于規(guī)章制度的監(jiān)管，而監(jiān)管力度的大小取決于國家頒布的法律法規(guī)和公司具體制定的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度。所以，國家法律在各行業(yè)財務管理中需明確各項權(quán)利和職責，對違法行為進行嚴格懲罰，同時，不斷完善各項具體的規(guī)章制度，使各項管理有效實施；企業(yè)管理層需要明確各崗位的工作職責和具體要求，保證各工作和管理的順利實施。

（二）建立有效的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)認真執(zhí)行會計法、審計法等國家頒布的法律法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)的實際情況，自己制定本企業(yè)的管理要求和具體措施，并規(guī)范企業(yè)的財務會計工作和審計工作。企業(yè)的內(nèi)部控制要防患于未然，重點防止風險，預防為主。

（三）企業(yè)預算控制

預算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等很多方面。所以企業(yè)管理者進行相關預算控制，為達到企業(yè)既定目標而編制的一些經(jīng)營、資本、財務等的年度收支計劃。

（四）認真做好企業(yè)內(nèi)部控制的評審工作

在市場經(jīng)濟中，所有企業(yè)都不可避免的會遇到各種風險，因此為防范規(guī)避風險，企業(yè)管理者應建立相關風險評估機制。企業(yè)常有的風險評估內(nèi)容有籌資風險評估、投資風險評估、信用風險評估。內(nèi)部審計是在對企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。內(nèi)部控制的有效實施，能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的不足和缺陷，從而采取有效措施，確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。

（五）企業(yè)財產(chǎn)保全控制

企業(yè)的各種財產(chǎn)物資只有經(jīng)過相關授權(quán)，才可以被接觸或者處理，以保證其資產(chǎn)的安全。主要內(nèi)容有：（1）限制接近資產(chǎn)。只有經(jīng)過企業(yè)管理者授權(quán)的人員才能夠接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)等。（2）定期盤點實物。企業(yè)管理層建立對資產(chǎn)定期盤點制度，對盤點中出現(xiàn)的差異應進行相關調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應分析原因、查明其責任。（3）財產(chǎn)保險。企業(yè)管理者通過對其資產(chǎn)投保增加實物受損后的一些補償機會，從而保護實物的安全。

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（編輯：陳岑）