【摘要】應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項金融資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重要組成部分。對于施工企業(yè)來說，應(yīng)收賬款一般占到企業(yè)總資產(chǎn)的40%左右，做好施工企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理，有利于提高應(yīng)收賬款質(zhì)量和控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，促使企業(yè)加強(qiáng)流動資產(chǎn)管理，有利于防范資金風(fēng)險，提高企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益。筆者從施工企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因進(jìn)行分析，分別就應(yīng)收賬款形成的事前、事中、事后三個方面淺議施工企業(yè)對應(yīng)收賬款的日常管理。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 管理 工程結(jié)算

施工企業(yè)的應(yīng)收賬款主要是指施工企業(yè)在履行施工合同過程中提供勞務(wù)、耗用的材料等應(yīng)向客戶即建造（發(fā)包）單位收取的工程結(jié)算款項及其他應(yīng)收款項。施工企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因主要有兩種：第一，商業(yè)競爭。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，增強(qiáng)競爭力，不得不采用墊資、延長收款期限等商業(yè)信用。第二，結(jié)算和收款的時間差。這是由建筑施工企業(yè)經(jīng)營方式的特殊性所決定的，并承擔(dān)由此引起的資金墊付，這是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的根本原因。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項金融資產(chǎn)，是企業(yè)營運(yùn)資金的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重要組成部分。施工企業(yè)應(yīng)收賬款一般占到資產(chǎn)總額的40%左右，因此施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理顯得尤為重要。作為施工企業(yè)來說，得從完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理制度和建立必要的授權(quán)控制機(jī)制等基礎(chǔ)管理來加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，來控制應(yīng)收賬款額度，加快應(yīng)收賬款資金周轉(zhuǎn)，防范資金風(fēng)險，減少壞賬損失，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和抗風(fēng)險的能力。

一、應(yīng)收賬款的事前管理--從源頭上化解風(fēng)險，建立風(fēng)險防范機(jī)制

企業(yè)一般進(jìn)行應(yīng)收賬款管理主要在事中和事后的管理，往往忽視和不重視應(yīng)收賬款的事前管理。作為施工企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)周期長、造價高、施工合同在先施工生產(chǎn)在后、施工生產(chǎn)經(jīng)營成果與收入同步實(shí)現(xiàn)等特殊性決定了應(yīng)收賬款管理應(yīng)實(shí)行全過程管理，施工企業(yè)應(yīng)重視和加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前管理。施工企業(yè)應(yīng)收賬款的事前管理的好壞在一定程度上影響應(yīng)收賬款的風(fēng)險和質(zhì)量。

（一）建立客戶品質(zhì)評價制度，防范信用風(fēng)險

作為施工企業(yè)在簽訂合同前應(yīng)對客戶的信用品質(zhì)進(jìn)行一定的了解和客觀合理的評價。這可以通過常用的“5C” 系統(tǒng)來評估客戶賴賬的可能性?！?C” 就是指對客戶的：品質(zhì)（Character）指客戶的信譽(yù)即履行償債義務(wù)可能性，這是評價客戶信用的首要因素；能力 （Capacity）指客戶償債能力，即其流動資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及與其流動負(fù)債的比例；資本（Capital）指客戶的財務(wù)實(shí)力和財務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景；抵押（Collateral）指客戶拒付款項或無力支付款項時能比用作抵押的資產(chǎn)；條件（Condition）：是指可能影響客戶付款能力的各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立自己的信用標(biāo)準(zhǔn)制度。根據(jù)信用品質(zhì)評價結(jié)果對照企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)制度，對于不能達(dá)到信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶，便不能享受企業(yè)信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠，甚至否決。

（二）建立施工合同的預(yù)評審和臺賬管理制度，防范合同風(fēng)險

施工合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)施工，發(fā)包人支付價款，同時也是工程建設(shè)質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制的主要依據(jù)。施工合同中的進(jìn)度款的支付和質(zhì)保金等條款在一定程度上制約著應(yīng)收賬款額度和資金占用時間。施工企業(yè)建立施工合同預(yù)評審程序和管理有利于從根源上控制應(yīng)收賬款額度，對于防范應(yīng)收賬款中的合同風(fēng)險顯得尤為重要。首先施工企業(yè)應(yīng)在承攬項目之前對建設(shè)單位的項目情況、施工環(huán)境、工期、技術(shù)要求、質(zhì)量要求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等情況進(jìn)行全面了解，并對一些未知因素進(jìn)行合理預(yù)計和判斷，并組織開發(fā)、施工、造價、法務(wù)、財務(wù)、審計等相關(guān)部門對合同擬定條款等進(jìn)行評審，預(yù)防合同條款漏洞及潛在風(fēng)險。防止應(yīng)收賬款額度過大，回收期過長、履約保證金過多、預(yù)留質(zhì)保金過多等而給企業(yè)帶來資金壓力和風(fēng)險。其次施工企業(yè)要通過建立施工合同臺賬來加強(qiáng)施工合同管理，就合同的簽訂、執(zhí)行、結(jié)算、盈利、工程款回收等信息進(jìn)行臺賬登記，這也是建立客戶信用檔案的基礎(chǔ)資料，有利于企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款的全面管理。

（三）建立完善的應(yīng)收賬款管理制度

由于建筑施工生產(chǎn)活動、經(jīng)營方式的特殊性，所建造的產(chǎn)品通常體積大、建造周期長、價值高，造成施工企業(yè)應(yīng)收賬款的回收期長、占用金額大，因此施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，這是做好應(yīng)收賬款事前管理的制度保證。主要包括施工企業(yè)對應(yīng)收賬款實(shí)行全過程管理，針對應(yīng)收賬款發(fā)生的前期、中期、后期等所處的不同階段制定相應(yīng)的管理程序和催收制度，明確相應(yīng)的管理部門及責(zé)任，確保部門之間相互銜接，保證應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)無空當(dāng)，保證應(yīng)收賬款時時刻刻有人管有人問，不留死角，確保應(yīng)收款能夠及時足額收回，從源頭上化解和防范企業(yè)壞賬風(fēng)險。

二、應(yīng)收賬款的事中管理--注重過程控制，強(qiáng)化日常監(jiān)督管理

應(yīng)收賬款的事中管理主要是指從債權(quán)開始成立到到期日這段時間的管理，即拖欠前的賬款管理，也就是應(yīng)收賬款的形成過程的管理。

（一）規(guī)范應(yīng)收賬款的會計核算

應(yīng)收賬款會計核算是施工企業(yè)一般按企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行建造合同對應(yīng)收賬款進(jìn)行會計確認(rèn)和計量，包括明細(xì)核算和總分類核算，是施工企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的主要手段。施工企業(yè)對應(yīng)收賬款首先要按建設(shè)（發(fā)包）單位即客戶設(shè)立二級明細(xì)往來會計核算，其次，按合同項目進(jìn)行會計項目輔助核算，合同項目分類口徑要與建設(shè)（發(fā)包）單位的分類口徑保持一致，按工程進(jìn)度簽認(rèn)審定單或工程結(jié)算單計量確認(rèn)應(yīng)收金額。施工企業(yè)核算反映應(yīng)收賬款的賬面信息是企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理重要資料來源和依據(jù)。

（二）建立工程計量和報審制度

工程計量是編制工程進(jìn)度結(jié)算（決算）的直接依據(jù)，進(jìn)度結(jié)算（決算）是施工企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收賬款的會計核算依據(jù)，對于企業(yè)的應(yīng)收賬款信息能否得到及時反映具有非常重要的意義，因此施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的工程計量和報審制度。施工企業(yè)工程計量和報審制度主要包括：施工過程中的原始記錄制度、工程聯(lián)系制度、檢驗制度、工程計量制度、工程進(jìn)度報審制度等。施工過程中原始記錄比如聯(lián)系單、設(shè)備材料驗收單、變更單、簽證單等都是工程量初始計量的直接依據(jù)，并且要按施工合同規(guī)定程序辦理相關(guān)的簽字確認(rèn)，及時組織編制工程進(jìn)度結(jié)算資料并按規(guī)定程序的報審。

（三）建立應(yīng)收賬款信息臺賬

由于建筑施工企業(yè)建造周期長的特點(diǎn)，往往跨越會計核算期間，造成施工企業(yè)資金占用大、回收時間長、難度大等，因此施工企業(yè)要建立應(yīng)收賬款管理臺賬，進(jìn)行全過程管理，這是進(jìn)行應(yīng)收賬款事中管理的重要手段。應(yīng)收賬款臺賬主要以客戶、合同項目、價款、完工時間、結(jié)算時間、工程進(jìn)度、合同約定付款比例、收款、結(jié)算情況、質(zhì)保金到期時間等為要素建立信息臺賬。定期依據(jù)臺賬分析計算應(yīng)收賬款構(gòu)成，也就是賬面應(yīng)收賬款、到期應(yīng)收款和延期應(yīng)收款。對于到期應(yīng)收款是進(jìn)行應(yīng)收賬款事中管理的重點(diǎn)。應(yīng)收賬款管理臺賬為制定清收責(zé)任、目標(biāo)和應(yīng)收賬款分析提供強(qiáng)大的信息支持和基礎(chǔ)，這也是做好應(yīng)收賬款過程管理的基礎(chǔ)。

（四）建立應(yīng)收賬款核查制度

施工企業(yè)應(yīng)定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行核查，這是進(jìn)行應(yīng)收賬款過程管理的主要方面。應(yīng)收賬款核查主要包括內(nèi)部和外部核查。內(nèi)部主要核查應(yīng)收業(yè)務(wù)是否得到全面反映、計價的正確性、賬面余額的真實(shí)性、表述的完整性（有無虛增或虛減情況）等。外部主要核查同建設(shè)（發(fā)包）單位的掛賬金額、結(jié)算值、資金往來等是否一致。資金往來核對主要核對撥付工程款、代扣的水電費(fèi)、稅金、甲供材料款、罰款等是否及時入賬，外部核查時雙方必須簽訂對賬單。

（五）建立應(yīng)收賬款項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制

施工企業(yè)應(yīng)收賬款的過程管理的重點(diǎn)是施工進(jìn)度款的管理。我國施工企業(yè)在進(jìn)行項目管理時，實(shí)行項目經(jīng)理責(zé)任制度。項目經(jīng)理是一個施工項目的總組織者、總協(xié)調(diào)者、總指揮者，直接組織和管理施工現(xiàn)場的人員和機(jī)構(gòu)，掌握和了解建設(shè)單位對工程的進(jìn)度安排、資金計劃等，便于組織和協(xié)調(diào)項目各部門、人員等有利條件，因此建立應(yīng)收賬款項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，有利于工程進(jìn)度款管理和催收工作，為應(yīng)收賬款進(jìn)行過程管理提供了強(qiáng)有力的組織保障。

三、應(yīng)收賬款的事后管理——提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，降低壞賬損失

應(yīng)收賬款的事后管理主要是延期后的應(yīng)收賬款，也就是應(yīng)收賬款的后期管理。施工企業(yè)具有施工作業(yè)流動性大的特點(diǎn)，隨著施工生產(chǎn)任務(wù)重心的轉(zhuǎn)移，造成對這些應(yīng)收賬款的后期管理難度加大，回收期較長，欠款金額相對合同結(jié)算金額所占比率較低，在現(xiàn)實(shí)工作中施工企業(yè)往往放松應(yīng)收賬款的事后管理。由于延期后的應(yīng)收賬款往往回收的困難較多，形成壞賬的可能性較大，因此施工企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的后期管理，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，降低壞賬損失。

（一）建立應(yīng)收賬款清收制度，經(jīng)常保持與客戶聯(lián)系以及往來賬戶核對

施工企業(yè)建立應(yīng)收賬款清收制度是應(yīng)收賬款的事后管理主要制度保障。主要包括明確清收責(zé)任部門，落實(shí)到人，設(shè)立一定的清收目標(biāo)，制定相關(guān)激勵政策，完善客戶跟蹤管理制度。在實(shí)際工作中要定期聯(lián)系客戶、郵發(fā)催款單、對賬單和提醒客戶付款等積極措施，進(jìn)一步關(guān)注和了解客戶的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營情況，結(jié)合客戶生產(chǎn)經(jīng)營周期特點(diǎn)，抓住客戶資金寬松和生產(chǎn)經(jīng)營形勢好的情況下有利清收時機(jī)。

（二）建立應(yīng)收賬款分析報告制度

施工企業(yè)建立應(yīng)收賬款分析報告制度是做好應(yīng)收賬款的事后管理的必要手段。主要包括施工企業(yè)要定期（一般按季）對應(yīng)收賬款按項目進(jìn)展歸類整理，即在建項目、已完工項目、已結(jié)算項目等為類別，結(jié)合應(yīng)收賬款臺賬信息分別分析計算賬面應(yīng)收數(shù)、到期應(yīng)收數(shù)、延期應(yīng)收數(shù)，分析到期和延期應(yīng)收款形成的原因。同時采用應(yīng)收賬款的常用分析方法賬齡分析法對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，延期應(yīng)收賬款應(yīng)重點(diǎn)分析，也一并分析客戶目前的經(jīng)營、資金等狀況。建立應(yīng)收賬款分析報告制度將有助于決策層和管理層制定科學(xué)合理的清收政策。以便企業(yè)可以采取靈活的清收方式，比如債轉(zhuǎn)股、抵押、債務(wù)重組、出售債權(quán)等策略。

（三）建立應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險準(zhǔn)備和核銷制度

施工企業(yè)建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險準(zhǔn)備和壞賬核銷制度是做好應(yīng)收賬款的事后管理預(yù)防措施，對于化解壞賬風(fēng)險對企業(yè)的影響，有利于提高企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量和抗風(fēng)險能力。依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和謹(jǐn)慎性原則的要求按一定的會計政策計提壞賬準(zhǔn)備，建立企業(yè)壞賬風(fēng)險準(zhǔn)備。同時企業(yè)需建立完備的壞賬核銷制度。主要包括壞賬核銷具備的條件、授權(quán)審批程序、核銷客戶備查登記、后續(xù)管理、等。對于核銷壞賬應(yīng)執(zhí)行嚴(yán)格的管理審批程序，防止濫用，造成應(yīng)收賬款流失、作弊等行為的發(fā)生。已發(fā)生壞賬的客戶建立核銷備查臺賬，做到賬銷案存，要進(jìn)行專門的管理，以后又收回的應(yīng)收款要及時恢復(fù)。

四、結(jié)束語

總之，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生不可避免，普遍存在，企業(yè)存在應(yīng)收賬款就有潛在風(fēng)險，因此施工企業(yè)在日常運(yùn)營中應(yīng)重視應(yīng)收賬款的日常管理，形成一套規(guī)范化的系統(tǒng)的應(yīng)收賬款全過程管理習(xí)慣，預(yù)防和減少壞賬的發(fā)生，進(jìn)一步提高資產(chǎn)質(zhì)量和效率，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力。

參考文獻(xiàn)

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[2]馮秋玲.中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題與對策[J].財會月刊，2010（21）.

作者簡介：張惠平，女，會計師，陜西武功人，從事財務(wù)會計工作20年，目前任職陜西化建傳動設(shè)備安裝公司-財務(wù)科科長。

（編輯：陳岑）