【摘要】目前基層外匯局的審計(jì)手段還是基本以傳統(tǒng)的常規(guī)審計(jì)為主，審計(jì)內(nèi)容主要停留在制度和業(yè)務(wù)層面。近年來(lái)隨著外匯局各項(xiàng)職能的積極轉(zhuǎn)變，跳出常規(guī)審計(jì)模式開(kāi)展績(jī)效審計(jì)已迫在眉睫?？?jī)效審計(jì)主要通過(guò)對(duì)外匯局開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、履行的各項(xiàng)職責(zé)、社會(huì)評(píng)價(jià)、服務(wù)等評(píng)價(jià)指標(biāo)的結(jié)果來(lái)判斷被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施。

【關(guān)鍵詞】基層外匯 績(jī)效審計(jì) 思路研究

績(jī)效審計(jì)相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)更具現(xiàn)實(shí)意義?？?jī)效審計(jì)的范圍突破了傳統(tǒng)審計(jì)范圍，延伸到行為、效率、經(jīng)濟(jì)的范疇?？?jī)效審計(jì)各類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定更寬泛、更科學(xué)合理，打破了傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的束縛，使審計(jì)結(jié)果更加科學(xué)合理。

一、外匯局績(jī)效審計(jì)的定義

目前國(guó)際上對(duì)績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有一個(gè)明確的定義，一般認(rèn)為績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府行為經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）的評(píng)價(jià)。作為一種新型審計(jì)手段，目前外匯局的績(jī)效審計(jì)尚處于摸索階段。

二、外匯局績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)思

一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系是決定績(jī)效審計(jì)是否有效的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。外匯局各類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面展開(kāi)。指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)涵蓋外匯局職能的各個(gè)方面和業(yè)務(wù)的各項(xiàng)內(nèi)容，并有所側(cè)重。要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、范圍和內(nèi)容來(lái)科學(xué)設(shè)置各類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)，各類(lèi)指標(biāo)要能充分體現(xiàn)被審計(jì)單位的職能和業(yè)務(wù)管理特點(diǎn)。并且要合理設(shè)置權(quán)重，突出重點(diǎn)。對(duì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)要做到定性與定量相結(jié)合，能夠量化的一定要量化。

三、基層外匯局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)面臨的難點(diǎn)

（一）復(fù)合型、專(zhuān)家型審計(jì)人才亟缺，審計(jì)力量薄弱

績(jī)效審計(jì)作為一種新型審計(jì)模式對(duì)審計(jì)人員的要求比較高，尤其是在目前尚未形成統(tǒng)一規(guī)范的績(jī)效審計(jì)模式的背景下，審計(jì)人員的自由裁量權(quán)較大，這就更需要配備素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)人員。受傳統(tǒng)審計(jì)模式限制，基層外匯局審計(jì)人員的能力有待提升。傳統(tǒng)審計(jì)模式下審計(jì)人員主要側(cè)重于對(duì)各類(lèi)制度和業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，因而審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，視野不夠開(kāi)闊。而績(jī)效審計(jì)更注重對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)，這就需要審計(jì)人員不但需要掌握較為全面的外匯管理知識(shí)、扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底，更要求審計(jì)人員兼?zhèn)淦渌缃y(tǒng)計(jì)、金融、法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，只有這種復(fù)合型審計(jì)人員才能更好的利用其全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)形成專(zhuān)業(yè)分析和判斷，提升績(jī)效審計(jì)的實(shí)效。另外，目前基層外匯局審計(jì)人員一般由外匯管理工作人員兼任，不單設(shè)專(zhuān)職內(nèi)控審計(jì)人員，審計(jì)力量不足。相比基層人民銀行專(zhuān)設(shè)內(nèi)審部門(mén)而言，沒(méi)有集中審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，無(wú)法形成審計(jì)監(jiān)督合力。

（二）績(jī)效審計(jì)方式、方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，影響審計(jì)效果

績(jī)效審計(jì)在外匯局的實(shí)踐應(yīng)用中尚處于摸索階段，還沒(méi)有形成一整套科學(xué)的、完整的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和制度體系。審計(jì)人員受業(yè)務(wù)能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)、綜合素質(zhì)等影響所設(shè)計(jì)的對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方式、方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)各不相同，這無(wú)疑將直接影響到績(jī)效審計(jì)的最終效果。再加上審計(jì)人員在各類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)的前提下，基于各自理解的差異和評(píng)價(jià)判斷時(shí)自由裁量權(quán)適用的不同，往往使審計(jì)效果大打折扣。

（三）績(jī)效審計(jì)電子化化程度不高，影響審計(jì)效率

目前外匯局的績(jī)效審計(jì)還缺乏必要的電子化手段，主要還得依賴(lài)人工方式進(jìn)行審計(jì)。人工方式往往需要通過(guò)在現(xiàn)場(chǎng)翻閱傳票、賬務(wù)等資料，談話記錄以及填寫(xiě)問(wèn)卷等方式來(lái)進(jìn)行審計(jì)，過(guò)程比較繁瑣，并且耗時(shí)耗力，還要在此基礎(chǔ)上對(duì)各類(lèi)問(wèn)題和大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)匯總測(cè)評(píng)，容易出錯(cuò)。并且手工方式也不利于各類(lèi)審計(jì)資料的完整保管和后續(xù)查找調(diào)用。

（四）審計(jì)結(jié)果的后續(xù)管理不到位

傳統(tǒng)審計(jì)模式下審計(jì)結(jié)果的后續(xù)管理側(cè)重于對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和落實(shí)情況，一般通過(guò)復(fù)核性校驗(yàn)和復(fù)查來(lái)實(shí)現(xiàn)后續(xù)管理。而績(jī)效審計(jì)的后續(xù)管理則側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)中的不足之處加以改進(jìn)，達(dá)到“如何才能更好”。鑒于績(jī)效審計(jì)一些評(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法具體量化，所以對(duì)審計(jì)結(jié)果的后續(xù)管理帶來(lái)難度，這在一定程度上弱化了績(jī)效審計(jì)的使用效果。

四、基層外匯局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有關(guān)建議

（一）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、培養(yǎng)審計(jì)人才

充分利用基層外匯局跨部門(mén)、跨崗位人才交流機(jī)制來(lái)挖掘和培養(yǎng)審計(jì)人才；平時(shí)注重審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)和素質(zhì)養(yǎng)成；以審代訓(xùn)，充分提高審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)?？傊喙荦R下，培養(yǎng)一支高素質(zhì)、復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，全面提升績(jī)效審計(jì)水平。

（二）整章建制，逐步建立和健全績(jī)效審計(jì)相關(guān)制度和操作規(guī)程

制度是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的有效保障和執(zhí)行依據(jù)。建議借鑒國(guó)際上已開(kāi)展績(jī)效審計(jì)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合外匯局自身實(shí)際，在此基礎(chǔ)上逐步建立和健全外匯局績(jī)效審計(jì)管理制度和操作規(guī)程，對(duì)績(jī)效審計(jì)的方式、方法和目標(biāo)、內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行明確和規(guī)范，形成一整套系統(tǒng)的、完整的外匯局績(jī)效審計(jì)管理制度體系。

（三）開(kāi)發(fā)相關(guān)系統(tǒng)，提高審計(jì)效率

建議開(kāi)發(fā)一個(gè)績(jī)效審計(jì)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)將各類(lèi)績(jī)效審計(jì)需求通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行整合，開(kāi)放各類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)增刪權(quán)限，明確各類(lèi)指標(biāo)評(píng)價(jià)計(jì)算規(guī)則，這不僅將大大提高績(jī)效審計(jì)工作效率，更能形成一整套完備的電子化審計(jì)臺(tái)賬，便于外匯局對(duì)各類(lèi)審計(jì)信息的查找定位和管理應(yīng)用。

（四）充分利用績(jī)效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行成果利用和轉(zhuǎn)化，完善后續(xù)管理

如就審計(jì)結(jié)果及時(shí)對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和提示，要求及時(shí)采取措施預(yù)防和改進(jìn)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的共性的問(wèn)題可以通過(guò)區(qū)域內(nèi)的整治加以規(guī)范和改進(jìn)。對(duì)績(jī)效審計(jì)結(jié)果建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，并可通過(guò)后續(xù)的監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)后續(xù)管理。

作者簡(jiǎn)介：顧建偉（1975-），男，漢族，江蘇省無(wú)錫市人，本科，經(jīng)濟(jì)師，中國(guó)人民銀行無(wú)錫市中心支行。

（編輯：陳岑）