【摘要】美國安然舞弊事件后，其開始對上市公司執(zhí)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計結(jié)合的整合審計。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》施行后，規(guī)定上市公司可以聘請注冊會計師進行內(nèi)部控制審計。我國是否應(yīng)該實施整合審計，如何實施整合審計，都是需要探討的問題。

【關(guān)鍵詞】整合審計 可行性 必要性

一、相關(guān)概念

財務(wù)報表審計是會計師事務(wù)所遵照審計準則，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受客戶的委托，對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性進行審計，并對與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。

整合審計是指會計師事務(wù)所對被審計單位進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，并分別對其發(fā)表審計意見。

二、整合審計的必要性

從整合審計費用上來講，與單獨執(zhí)行財務(wù)報表審計相比，無論從審計工作量的投入程度看，還是從審計風(fēng)險高低的視角看，在可接受的審計風(fēng)險一定情況下，在審計整合的情況下，檢查風(fēng)險會增大，這樣注冊會計師必須投入更多的精力、保持更高的職業(yè)謹慎，執(zhí)行更多的審計程序，獲取更有效的審計證據(jù)，來應(yīng)對增加的檢查風(fēng)險，相應(yīng)地注冊會計師可能會要求更高的勞動報酬和風(fēng)險溢價。對于整合審計，首先，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都是鑒證業(yè)務(wù)，可見，二者在業(yè)務(wù)分類上是一致的。其次，兩個工作的最終目的是為財務(wù)信息的使用者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，在兩個都強調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐瑫r。最后，這是因為有兩個以上的聯(lián)系，因此，應(yīng)運用財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和審計的整合，否則會增加審計成本，增加經(jīng)濟負擔(dān)和審計工作的負擔(dān)，不符合成本效益原則，避免被審計單位和重復(fù)同樣的審計證據(jù)，減少工作負擔(dān)。審計的整合可以提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量特征?？梢?，審計的整合是一個經(jīng)濟上可行的，考慮到預(yù)期的信息的用戶，是衡量審計單位和注冊會計師三者的效益。

三、整合審計的可行性

我們對于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合研究較晚，且主要仍在對PCAOB AS NO.2的評價和分析等方面，PCAOB AS NO.2關(guān)注的是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系。在國內(nèi)研究方面，張龍平等和謝曉燕等的研究最具有代表性，其從審計目標，商業(yè)元素，審計的方法，審計計劃，證據(jù)的收集和整合的深入研究等方面，認為財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計雖然認證對象，審計方法和審計程序不同，但最終的目標是提供高質(zhì)量的會計信息的信息。

進行內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合在實踐中可行，原因有三：第一，這兩種審計的目標是提高財務(wù)信息質(zhì)量特征的基本統(tǒng)一的目標，決定了整合審計的可行性。其次，有許多類型的審計工作是相同的重復(fù)，而是在某一類在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，也可以作為另一個基礎(chǔ)和出發(fā)點的審計，審計結(jié)果可以互相利用，相得益彰另一方面，充分發(fā)揮審計的協(xié)同作用。三，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計必須由相同的會計事務(wù)所審計執(zhí)行，這提供了一個良好的外部條件和實施可靠的依據(jù)。同時，由同一家公司負責(zé)上市公司審計與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制和上市公司的財務(wù)報表是更加有利于的，對于審計和會計事務(wù)所，以節(jié)省成本，控制審計風(fēng)險，同時兼顧審計目標。

審計的整合將產(chǎn)生兩個審計意見，一種是內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報告相關(guān)的，另一個是對財務(wù)報表的審計意見。一體化審核是財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計相結(jié)合的審計，通過一個獨立的，平行的過程中同時實現(xiàn)兩個審計目標，審計人員不僅要通過財務(wù)報表審計結(jié)果測試內(nèi)部控制的有效性，而且通過審計結(jié)果的整合，以更好地計劃和實施審計程序，要確定是否合法合規(guī)公允的財務(wù)報表。審計人員為了把風(fēng)險水平保持在可接受的低風(fēng)險水平，勢必會執(zhí)行更多的審計程序、獲取更多的審計證據(jù)，來避免因整合審計而帶來的審計風(fēng)險，根據(jù)審計費用定價原理，相應(yīng)地會要求更高的審計費用溢價。內(nèi)部控制審計是用來評估設(shè)計和運行的內(nèi)部控制的有效性，形成內(nèi)部控制審計意見的有效性，根據(jù)審計的范圍，重點和方法，可以作為內(nèi)部控制審計獨立審計組織和實施項目，但作為實施其他審計活動的程序或進程，提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

四、結(jié)論

綜上，具有必要性和可行性的上市公司的整合審計，以及將內(nèi)部控制與財務(wù)報表一起審計，提高審計效率，降低審計成本，達到了審計的協(xié)同效應(yīng)，最終對提高財務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性起到了一定的推動作用。本文從審計整合的可行性和必要性兩個方面進行分析，審計目標都是為了提高財務(wù)信息的質(zhì)量，審計計劃的方法使用統(tǒng)一的審計重要性水平，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦虻目刂泣c，用內(nèi)控測試與財務(wù)報表收集相關(guān)的審計證據(jù)的，獲得的證據(jù)是相互結(jié)合的，審計報告出具審計意見是相互結(jié)合的。通過本文的研究，為整合審計業(yè)務(wù)提供一些理論建議和為我們的會計師事務(wù)所開展相關(guān)審計的整合進行一些啟示性的研究。

參考文獻

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[4]董鳳莉，任國瑞.財務(wù)報告內(nèi)部控制審計要素及實施問題探討[J].商業(yè)會計，2011（02）.

（編輯：陳岑）