【摘要】鐵路運(yùn)輸企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其預(yù)算管理與一般企業(yè)相比具有極大的特殊性。全面預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理的一部分，同時(shí)企業(yè)做好成本控制有利于獲取最大利潤(rùn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，為此，應(yīng)在成本控制中實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算。本文首先對(duì)全面預(yù)算及其在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中應(yīng)用的必要性進(jìn)行闡述，然后分析全面預(yù)算管理下鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題，最后探討鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算 鐵路運(yùn)輸企業(yè) 成本控制 財(cái)務(wù)管理

近年來(lái)，伴隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)的快速發(fā)展，其財(cái)務(wù)管理的重要性越來(lái)越突出。全面預(yù)算管理作為一種有效的管理手段，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制中的應(yīng)用十分必要。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有點(diǎn)多、線(xiàn)長(zhǎng)以及作業(yè)流程復(fù)雜的特點(diǎn)，這就要求運(yùn)用全面預(yù)算管理，能夠?qū)⒏鞣N管理手段結(jié)合起來(lái)，將不同的利益關(guān)系統(tǒng)一在系統(tǒng)的利益機(jī)制下，提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理效率，提升管理水平。實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理不僅體現(xiàn)出管理的有序性以及前瞻性，同時(shí)也體現(xiàn)了戰(zhàn)略性以及系統(tǒng)性的管理。

一、全面預(yù)算及其在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中應(yīng)用的必要性

全面預(yù)算是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為中心，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)、資金以及信息的整合，進(jìn)而明確以及適度地分權(quán)與授權(quán)，實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹等一系列的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性、動(dòng)態(tài)性、開(kāi)放性以及類(lèi)似性的特點(diǎn)，是一種集系統(tǒng)化以及人本化的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。鐵路運(yùn)輸企業(yè)中應(yīng)用全面預(yù)算的必要性主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

當(dāng)前，鐵路企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，即由生產(chǎn)型企業(yè)向市場(chǎng)效益型企業(yè)轉(zhuǎn)變。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的目的是為實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，作為一個(gè)市場(chǎng)化企業(yè)，加上鐵路運(yùn)輸市場(chǎng)具有不確定性，致使鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，進(jìn)而為了適應(yīng)復(fù)雜變化的市場(chǎng)要求。

（二）滿(mǎn)足和諧鐵路建設(shè)的要求

我國(guó)鐵路建設(shè)推行和諧鐵路建設(shè)，該工程要求全面協(xié)調(diào)各項(xiàng)資源。鐵路運(yùn)輸企業(yè)一旦調(diào)整生產(chǎn)力布局，就會(huì)直接性地增加企業(yè)管理難度。鑒于此種現(xiàn)象，必須采用全面預(yù)算，對(duì)其進(jìn)行控制以及管理。通過(guò)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，進(jìn)而解決各基層站段、班組與鐵路局以及部門(mén)乃至車(chē)間一致性的問(wèn)題。另外，應(yīng)用全面預(yù)算管理，無(wú)論從內(nèi)容或者形式上，都能夠較好地滿(mǎn)足鐵路和諧發(fā)展各個(gè)方面的需求，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)基礎(chǔ)性管理制度的要求

近年來(lái)，伴隨著鐵路體制不斷改革，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)所實(shí)行的現(xiàn)代管理體制為三級(jí)管理模式，即鐵道部到鐵路局到基層站。在這三級(jí)管理中，最為重要的管理中心是基層站。在基層站實(shí)行三級(jí)核算，即站段到車(chē)間到班組。要想實(shí)現(xiàn)三級(jí)核算管理，必須有一套完整以及科學(xué)的管理方法，才能夠使鐵路運(yùn)輸企業(yè)中各個(gè)部門(mén)完成總體目標(biāo)。這就要求必須實(shí)行全面預(yù)算管理，各個(gè)部門(mén)必須協(xié)調(diào)發(fā)展，相互合作，達(dá)到推動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展的目的。

二、全面預(yù)算管理下鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題

鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制中應(yīng)用全面預(yù)算管理，盡管做了大量的工作，同時(shí)也取得了一定的成效，但是對(duì)于正處于經(jīng)營(yíng)管理全面改革的鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其成本控制管理還存在一些問(wèn)題，體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）成本控制方法較為落后

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)所推行的管理體制是一種粗放型的管理。每年根據(jù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本水平法下達(dá)很多成本計(jì)劃，多數(shù)情況下，這些成本計(jì)劃缺乏一定的科學(xué)性以及指導(dǎo)性，加上操作性不強(qiáng)，使得經(jīng)濟(jì)效益較低。鐵路運(yùn)輸企業(yè)被動(dòng)的實(shí)行成本計(jì)劃靜態(tài)控制，而不能夠主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，最終使得成本逐年增加。

（二）預(yù)算分析不夠健全

長(zhǎng)期以來(lái)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在成本預(yù)算上不夠健全主要體現(xiàn)在以下兩方面：其一，重視分析成本結(jié)果，忽視發(fā)生結(jié)果的過(guò)程。在分析原因的過(guò)程中，注重客觀原因而忽視了主觀原因。其二，重視控制生產(chǎn)成本，忽視營(yíng)銷(xiāo)成本以及服務(wù)成本的控制。

（三）預(yù)算缺乏協(xié)調(diào)性

缺乏協(xié)調(diào)性主要體現(xiàn)在：其一，部門(mén)之間的協(xié)調(diào)性極差。盡管各個(gè)部門(mén)之間都在編制預(yù)算計(jì)劃，但是大多是各自為政，并沒(méi)有統(tǒng)一的目標(biāo)以及規(guī)劃，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算的協(xié)調(diào)性比較差；其二，沒(méi)有一套科學(xué)完整的指標(biāo)體系。在實(shí)際的操作過(guò)程中，重視周轉(zhuǎn)量指標(biāo)，忽視了投資以及工資等指標(biāo)，使得指標(biāo)之間缺乏協(xié)調(diào)性。

（四）預(yù)算缺乏戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性以及透明性

在實(shí)際的工作中，大家往往關(guān)注的是上級(jí)的考核指標(biāo)的完成情況，忽視了其他指標(biāo)。同時(shí)為了完成整體目標(biāo)，進(jìn)而采用不規(guī)范的手段（工資列不足、多經(jīng)收入沖減），這樣一來(lái)，就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)管理失去了控制，缺乏戰(zhàn)略性以及系統(tǒng)性，很大程度上降低了企業(yè)的管理水平。另外一方面，預(yù)算的調(diào)整不夠透明化，同時(shí)也不科學(xué)，使得預(yù)算管理不暢。

（五）缺乏有效的考核以及激勵(lì)制度

企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無(wú)法較好實(shí)現(xiàn)的原因之一就在于沒(méi)有有效的考核和獎(jiǎng)懲措施。在鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中，通過(guò)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)責(zé)任人以及單位進(jìn)行整體考核，將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相結(jié)合。然而，在實(shí)際的操作過(guò)程中，大多強(qiáng)調(diào)客觀因素，而忽視了主觀因素對(duì)績(jī)效的影響，進(jìn)而使得這種考核往往流于形式。同時(shí)，考核方在考核過(guò)程中往往夾雜著個(gè)人情感，或者獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理缺乏有效性。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制的改進(jìn)措施

面對(duì)著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，必須建立科學(xué)以及合理的全面預(yù)算管理體系，進(jìn)而增加產(chǎn)量之間的關(guān)系，增加運(yùn)輸收入，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，應(yīng)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制的措施主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）制定科學(xué)合理的預(yù)算成本目標(biāo)

成本預(yù)算目標(biāo)應(yīng)切實(shí)合理，將合理性與現(xiàn)實(shí)性?xún)烧哂袡C(jī)結(jié)合起來(lái)，促使各個(gè)責(zé)任主體改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)需分解成本目標(biāo)，逐層分解，進(jìn)而按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)化，明確職責(zé)，形成統(tǒng)一的預(yù)算成本計(jì)劃，最終提高預(yù)算管理水平。另外，將市場(chǎng)機(jī)制引入到成本控制中，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的盈利。改變傳統(tǒng)的粗放型生產(chǎn)模式，向精細(xì)化生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，達(dá)到提高勞動(dòng)生產(chǎn)率以及經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）樹(shù)立全員成本控制意識(shí)

首先，讓全體人員了解鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，根據(jù)盈虧目標(biāo)細(xì)化成本控制，將少數(shù)人的成本控制轉(zhuǎn)變?nèi)w員工的成本控制，從每一件小事做起，增加收入，以及增加支出。其次，明確職責(zé)。讓每一位員工都清楚了解自己的職責(zé)，將責(zé)任成本目標(biāo)完成結(jié)果與獎(jiǎng)懲相結(jié)合起來(lái)，切實(shí)樹(shù)立成本控制意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)成本與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系。最后，定期或者不定期進(jìn)行成本考核，不斷從考核中研究成本管理的方法，創(chuàng)新管理手段，樹(shù)立當(dāng)家理財(cái)?shù)墓芾砝砟?，控制各?xiàng)支出，最大限度提高鐵路運(yùn)輸?shù)慕?jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)成本預(yù)算過(guò)程中的監(jiān)督

由于編制全面預(yù)算不僅是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，同時(shí)也是事前管理職能的重要組成部分。為此，應(yīng)全面發(fā)揮預(yù)算監(jiān)督職能，對(duì)于全面預(yù)算管理過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題以及突發(fā)情況，實(shí)時(shí)監(jiān)督，及時(shí)解決問(wèn)題，確保各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)順利發(fā)展。

（四）建立科學(xué)以及全面的考核體系以及獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

通常情況下，考核指標(biāo)主要分為四類(lèi)，分別為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。其中預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是重要指標(biāo)，又分為定量指標(biāo)與定性指標(biāo)。對(duì)其人員進(jìn)行考核時(shí)應(yīng)根據(jù)鐵路局全面預(yù)算管理指標(biāo)體系以及生產(chǎn)單位的性質(zhì)進(jìn)行考核，確定與責(zé)任主體相對(duì)應(yīng)的考核體系。同時(shí)，還需要建立一定的獎(jiǎng)懲制度，它是維持成本控制的主要因素，將考核人的成績(jī)以及獎(jiǎng)懲關(guān)系明確化，最終促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制的有效管理。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中占有重要地位，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、全面以及合理的預(yù)算管理，能夠促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益。當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理還需要依靠先進(jìn)的信息技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，減少人為工作量，相應(yīng)地減少誤差，最終使預(yù)算具有前瞻性以及戰(zhàn)略性。

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作者簡(jiǎn)介：汪洋（1978-），女，2002年畢業(yè)于大連民族學(xué)院，會(huì)計(jì)師，就職于沈陽(yáng)鐵路局行包快運(yùn)中心，研究方向：成本核算、財(cái)務(wù)報(bào)告。

（編輯：劉影）