【摘要】本文對(duì)國內(nèi)外內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其與盈余質(zhì)量相關(guān)性研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)研究者因循著國外研究者的研究思路，近年來主要著力內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及其與盈余質(zhì)量相關(guān)性研究。2011年是我國新的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的開局之年，而今首批試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系已兩年年有余，理論界迫切需要新政策背景下的研究成果。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 盈余質(zhì)量 文獻(xiàn)綜述

一、引言

前幾年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的三鹿奶粉“三聚氰胺”事件把內(nèi)部控制推到了風(fēng)口浪尖。為了規(guī)范我國內(nèi)部控制及其披露制度，2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，正式宣告我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系基本建成。

二、國外內(nèi)部控制相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究

Doyle，Ge和McVay（2006）根據(jù)SOX法案302與404條款，圍繞內(nèi)部控制缺陷的影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，這是可追溯的最早的以重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性缺陷為依據(jù)的指數(shù)。

Moerland（2007）以內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)，考慮了內(nèi)部控制信息披露程度，構(gòu)建了芬蘭等北歐國家內(nèi)部控制披露指數(shù)。其構(gòu)建的指數(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍等九個(gè)部分。

Chil-Yang Tseng（2007）從COSO的四大目標(biāo)--戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度出發(fā)，構(gòu)建了衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的績效指標(biāo)—企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指數(shù)。

（二）內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量相關(guān)性研究

Kam 等（2008）發(fā)現(xiàn)按SOX 法案404 條款披露內(nèi)部控制重大缺陷的公司一定程度上比其他公司存在更多的盈余管理。

Stefano Azzali 和Tatiana Mazza（2013）采用單變量、多變量、線性回歸等研究方法，發(fā)現(xiàn)那些遵循諸如COSO內(nèi)部控制框架、目標(biāo)等要求的公司操縱性應(yīng)計(jì)利潤更小，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量更高。

三、國內(nèi)內(nèi)部控制相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究

林鐘高、鄭軍等（2009）借鑒Botosan的設(shè)計(jì)原則，以我國財(cái)政部出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)制為基本參照，采用自愿性內(nèi)部控制指數(shù)來度量三個(gè)樣本行業(yè)的內(nèi)部控制信息自愿性披露程度，構(gòu)建了適用于我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露的指標(biāo)體系。

楊玉鳳、王火欣等（2010）以2008 年6 月財(cái)政部等五部委頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為依據(jù)，設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)建了內(nèi)部控制指數(shù)，并對(duì)內(nèi)部控制指數(shù)和代理成本之間的相關(guān)性進(jìn)行了檢驗(yàn)。

王宏、蔣占華、胡為民等（2011） 以企業(yè)內(nèi)部控制基本框架體系為制度基礎(chǔ)，基于內(nèi)部控制五大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度設(shè)計(jì)內(nèi)部控制基本指數(shù)，并將內(nèi)部控制重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性缺陷作為修正指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充與修正 。

（二）內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量相關(guān)性研究

董望、陳漢文（2011） 基于2009年中國A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，得出內(nèi)部控制質(zhì)量與應(yīng)計(jì)質(zhì)量正相關(guān)的結(jié)論。

方紅星、金玉娜（2011） 以2009年度A股非金融類上市公司為研究對(duì)象，通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠抑制公司的會(huì)計(jì)選擇盈余管理和真實(shí)活動(dòng)盈余管理 。

葉建芳、李丹蒙等（2012） 以2008—2010年深圳證券交易所主板上市公司為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷的公司不僅應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理程度較高，同時(shí)也進(jìn)行了更多的基于真實(shí)活動(dòng)的盈余管理行為 。

四、研究述評(píng)及展望

近年來，國外理論界對(duì)如何評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有著濃厚的興趣，各類內(nèi)部控制指數(shù)開始進(jìn)入人們的視線。比較有影響力的是Moerland和Chil-Yang Tseng建立的以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)體系。國內(nèi)目前被公眾廣泛接收并引起媒體關(guān)注的是迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司基于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度而設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制指數(shù)（下稱“迪博指數(shù)”）。盈余質(zhì)量作為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一個(gè)重要表征，實(shí)務(wù)界與理論界對(duì)其鐘愛可見一斑。用實(shí)證的方法探究盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系成了內(nèi)部控制研究的新動(dòng)向。

參考文獻(xiàn)

[1] Doyle J.， Ge W.， McVay S. Determinants of weaknesses in Internal Control over Financial Reporting[J].Journal of Accounting and Economics， 2007（44）.

[2] Chih-Yang Tseng. Internal Control， Enterprise Risk Management， And Firm Performance[J].Simth School of Business， 2007.

[3] Stefano Azzali， Tatiana Mazza. Internal Control Over Financial Reporting Quality and Information Technology Control Frameworks[J]. Accounting Information Systems for Decision Making， 2013.

[4] 楊玉鳳，王火欣，曹瓊.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與代理成本相關(guān)性研究[J].審計(jì)研究，2010（01）：82-88.

[5] 王宏，蔣占華，胡為民，等.中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究[M].北京：人民出版社，2011.

[6]葉建芳，李丹蒙，章斌穎.內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)盈余管理的影響[J].審計(jì)研究，2012（06）：50-59.

（編輯：龍大為）