【摘要】在電子商務(wù)條件下，交易將通過網(wǎng)上進行，經(jīng)濟模型改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式和會計模式，審計在網(wǎng)絡(luò)時代受到重大沖擊，審計風(fēng)險也隨之加大，在這種情況下針對電子商務(wù)的審計風(fēng)險的研究和探討是十分必要的。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 審計風(fēng)險 審計范圍

一、電子商務(wù)審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）電子商務(wù)審計法律法規(guī)體系尚未完善

傳統(tǒng)審計準則已經(jīng)相當(dāng)完善，而在電子商務(wù)環(huán)境下，有關(guān)電子商務(wù)簽證的具體標準尚未出臺，給電子商務(wù)企業(yè)審計帶來實質(zhì)性困難和風(fēng)險。電子商務(wù)審計的法律依據(jù)明顯不足，盡管電子商務(wù)已有一段時間的發(fā)展，但在法律方面還是一片空白。

（二）會計記錄資料發(fā)生了改變

電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了財務(wù)會計信息的載體，使審計證據(jù)的形式發(fā)生了變化。在電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并儲于磁性介質(zhì)中，會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令執(zhí)行。

（三）審計范圍發(fā)生變化

電子商務(wù)環(huán)境下，審計范圍已擴展到傳統(tǒng)審計內(nèi)容之外，傳統(tǒng)的報表審計內(nèi)容是指被審單位特定時期內(nèi)的會計報表及其他相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動。電子商務(wù)環(huán)境下還需對系統(tǒng)硬件環(huán)境進行審查，包括各部件的兼容性，信息通道的暢通性等。

（四）審計風(fēng)險加大

相對于傳統(tǒng)商務(wù)方式下企業(yè)的內(nèi)部控制而言，電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了巨大的變化。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于計算機數(shù)據(jù)處理的集中性，使大部分控制作用基本失去作用，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破，使得在傳統(tǒng)交易方式下的賬簿控制體系失去作用，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的范圍也相應(yīng)擴大，電子商務(wù)引起的技術(shù)性風(fēng)險可能使審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險增大。

（五）審計人員的素質(zhì)有待提高

大多數(shù)工作在基層的審計人員雖然都接受了一些計算機知識培訓(xùn)，但一般多是初級程度的培訓(xùn)，遠不能適應(yīng)計算機審計的要求。此外開發(fā)實用性和通用性較強的審計軟件所需的高層次、高水平的人員也很缺乏，人才的缺乏嚴重制約著我國計算機審計的發(fā)展。

二、對于電子商務(wù)審計挑戰(zhàn)的對策思考

（一）加快電子商務(wù)審計法律法規(guī)的完善

制定我國計算機審計的各種規(guī)范化、標準化文件，包括計算機審計的法律準入規(guī)定，計算機審計準則，各類審計數(shù)據(jù)庫或輸出數(shù)據(jù)的標準格式等。應(yīng)盡快制定有關(guān)電子商務(wù)的法律法規(guī)，把電子憑證、電子合同和數(shù)字簽名的法律效力和保管要求，數(shù)字認證機構(gòu)的管理，電子信息與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全等相關(guān)內(nèi)容以法律法規(guī)的形式明確下來，有關(guān)電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的立法要立足我國的國情，同時借鑒國際上有關(guān)示范法或其他國家的有關(guān)法規(guī)進行立法，促進我國的電子商務(wù)審計法律法規(guī)的建立和完善，保證電子商務(wù)審計的有法可依。

（二）充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)審計

實現(xiàn)電子商務(wù)以后，電子商務(wù)審計的內(nèi)容包括對電子商務(wù)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的。首先必須利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進行審查，然后根據(jù)一般控制和應(yīng)用控制審查結(jié)果決定抽查的重點和范圍，通過網(wǎng)絡(luò)對被審計單位財會數(shù)據(jù)進行收集審核，審計人員在網(wǎng)上通過被審計單位賦予的審查權(quán)限，可以完成大部分審計工作，利用審計軟件抽取樣本，進行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析與數(shù)據(jù)查詢，對異常項目通過調(diào)查和數(shù)據(jù)分析進行測試、檢查、分析與核對，這樣可以達到降低審計風(fēng)險的目的。

（三）加快審計的電子化應(yīng)用技術(shù)

順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要，加快計算機硬件和計算機審計使用環(huán)境的建設(shè)。從審計事業(yè)的長遠發(fā)展出發(fā)，各級審計機關(guān)應(yīng)對計算機硬件建設(shè)給予足夠的重視，加大對計算機設(shè)備和系統(tǒng)的投資，著重審計機關(guān)內(nèi)部局域網(wǎng)和審計資料庫的建設(shè)，促進審計事業(yè)的現(xiàn)代化。要讓審計人員盡快參與審計軟件的開發(fā)研制，使審計軟件突出實用性即具有審計特色，以便于今后計算機審計方法的應(yīng)用和審計信息化建設(shè)能順利實施。

（四）采取措施降低審計風(fēng)險

審計人員要了解網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)內(nèi)部控制程序，系統(tǒng)中會計組織機構(gòu)設(shè)置是否合理有效，崗位之間的牽制是否充分有效，根據(jù)自己處理傳統(tǒng)舞弊案件的經(jīng)驗，運用相應(yīng)的審計手段，對數(shù)據(jù)的不安全因素進行審計，審查操作人員是否通過篡改程序和數(shù)據(jù)文件導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，利用審計法規(guī)管理軟件對系統(tǒng)合法性與合規(guī)性進行驗證，利用審計接口軟件獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，減少固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，利用審計抽樣軟件進行符合性測試和實質(zhì)性測試。審查磁性化的會計信息及其存儲材料的完全性，計算機系統(tǒng)是否具有應(yīng)急恢復(fù)功能，系統(tǒng)防火墻是否完備等，減少網(wǎng)絡(luò)病毒的傳播及黑客的攻擊，以最大限度地降低審計的外部風(fēng)險。

（五）不斷提高審計人員的素質(zhì)

要推動電子商務(wù)審計的發(fā)展，必須加強計算機審計人才的培養(yǎng)。因此審計人員應(yīng)加強計算機網(wǎng)絡(luò)知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，不斷完善個人知識結(jié)構(gòu)，進一步提高自身職業(yè)素質(zhì)，以滿足審計業(yè)務(wù)范圍日益拓展的需要。并把計算機審計列為必修課，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，為電子商務(wù)審計的開展提供人才保障。

由以上所述可見，電子商務(wù)的出現(xiàn)對傳統(tǒng)審計提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，但開展電子商務(wù)是國際大趨勢所在，同時又給審計一個創(chuàng)新的機遇。隨著我國審計法規(guī)的不斷完善，審計人員素質(zhì)的逐步提高，審計技術(shù)的逐漸進步，我們有理由相信，審計會對電子商務(wù)時代的到來充滿信心。因此，我們必須迎接挑戰(zhàn)，把握機遇，推動我國電子商務(wù)審計的現(xiàn)代化建設(shè)。

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（編輯：龍大為）