【摘要】隨著鐵路企業(yè)的不斷發(fā)展和改革，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)與問題越來越多，越來越復(fù)雜。作為企業(yè)管理的重要部分——內(nèi)部控制在控制防范鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及規(guī)范企業(yè)管理有著重要意義。然而，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面所起的作用也是非常重要的，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須重視內(nèi)部審計(jì)的作用，在本文中筆者就內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)建設(shè)中的作用以及如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部建設(shè)中的作用進(jìn)行論述，以期對(duì)鐵路企業(yè)的發(fā)展做出指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 鐵路企業(yè) 內(nèi)部控制

目前經(jīng)濟(jì)全球化以及科學(xué)技術(shù)的發(fā)展越來越快，企業(yè)之間的競(jìng)爭也越來越激烈，在整個(gè)鐵路企業(yè)的建設(shè)過程中，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為非常重要的一部分，這是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的，企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中開展財(cái)務(wù)活動(dòng)。特別是在2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布更加明確了內(nèi)部控制的內(nèi)容、目的與范圍，這是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)上的一大進(jìn)步，對(duì)于現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)人員來說，最需要解決的問題是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該怎樣實(shí)現(xiàn)對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的巨大作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

（一）內(nèi)部審計(jì)的含義

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義是這樣的，就是指審計(jì)部門、審計(jì)結(jié)構(gòu)或者是審計(jì)人員為了提高價(jià)值而對(duì)組織中的財(cái)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的手段之一。另外，內(nèi)部審計(jì)還具有檢查、評(píng)價(jià)、鑒證等的職能。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理體系的發(fā)展中漸漸成為不可或缺的一部分，在實(shí)際工作中要客觀且合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查，逐漸地建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，使其職能在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)中發(fā)揮巨大作用，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性的特點(diǎn)，也正是這一特點(diǎn)是審計(jì)工作進(jìn)行的保證。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，還要建立一定的制度，這樣可以實(shí)現(xiàn)與審計(jì)部門人員的交流與溝通。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特點(diǎn)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面：（1）內(nèi)部審計(jì)的工作人員必須是與審計(jì)相關(guān)的專業(yè)人員，不能與其他部門的人員混用，這是由內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性質(zhì)決定的，由于內(nèi)部審計(jì)這一項(xiàng)工作其中包含的技術(shù)含量高，如果讓沒有專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的人員從事會(huì)有“隔行如隔山”的困惑，更重要的是內(nèi)部審計(jì)工作不能很好地進(jìn)行。（2）內(nèi)部審計(jì)人員不能參與審計(jì)工作之外的任何工作，這是為了維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作與其他部門的工作都有很大的區(qū)別，這就決定了其人員不能去從事其他的工作。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象及范圍

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作來說，其主要的目標(biāo)是從迎合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以在企業(yè)內(nèi)部其設(shè)計(jì)的對(duì)象是眾多的，范圍是廣泛的，其對(duì)象主要有這樣幾點(diǎn)，按照審計(jì)對(duì)象存在的形態(tài)來劃分有對(duì)實(shí)物，如固定資產(chǎn)或貨幣等進(jìn)行審計(jì)的，有對(duì)賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)的，有對(duì)規(guī)則，如制度、計(jì)劃、任務(wù)等進(jìn)行審計(jì)的，有對(duì)責(zé)任人進(jìn)行審計(jì)的。其范圍是這樣的適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的全過程，并且適合于無論是否以盈利為目、無論組織規(guī)模的大小等的各類組織。

二、內(nèi)部審計(jì)在鐵路建設(shè)中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)是鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠促使企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于整個(gè)鐵路企業(yè)建設(shè)的始終。那么為什么說內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分呢，主要表現(xiàn)在：（1）通過審計(jì)工作的進(jìn)行可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)人員的檢查與監(jiān)督，看其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否在范圍內(nèi)運(yùn)行；（2）通過對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)資料以及活動(dòng)的審計(jì)，對(duì)所查事實(shí)進(jìn)行分析，能夠總結(jié)成績、發(fā)現(xiàn)工作的不足，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；（3）通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)及其他資料的審查，能夠監(jiān)督其財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性；（4）通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營決策、計(jì)劃、實(shí)施方案的審查，確定其是否健全、是否科學(xué)、是否先進(jìn)以及資源是否合理利用并且根據(jù)結(jié)果做出改進(jìn)建議。

以上這幾點(diǎn)都是內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制重要組成部分的體現(xiàn)，由上面的論述我們可以看出內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用重大。

（二）內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

在鐵路企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制的推進(jìn)作用主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：

1.完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制要求建立一個(gè)完善的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，使之迎合現(xiàn)代企業(yè)的管理，并且形成一套完善的監(jiān)督機(jī)制。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是一個(gè)比較獨(dú)立的部門，在工作的過程中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度有缺陷，就要通過審計(jì)程序報(bào)告給有關(guān)部門，如果是一些比較重大的缺陷，就要通過程序向更高層的董事會(huì)報(bào)告，也只有內(nèi)部審計(jì)部門才有這樣的權(quán)利與權(quán)威，能夠讓高層引起重視。而審計(jì)部門將這些問題上報(bào)后，高層管理者會(huì)及時(shí)地采取措施去進(jìn)行補(bǔ)救，努力保證企業(yè)的運(yùn)行不受到損失。

2.實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)與履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的關(guān)系密切

內(nèi)部控制工作的基本目標(biāo)就是對(duì)工作查漏補(bǔ)缺，解決隱患，將欺騙與舞弊行為扼殺在搖籃中，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，這也是內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作中，其工作的重點(diǎn)內(nèi)容是防患于未然，這與內(nèi)部控制工作是一種相輔相成的關(guān)系。

3.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性促進(jìn)內(nèi)部控制的科學(xué)性與合理性建設(shè)

誠如上文中提到的內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性的特點(diǎn)，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠在一個(gè)相對(duì)公平公正的環(huán)境下進(jìn)行工作的實(shí)施，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的要求也非常高——必須要具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，在內(nèi)部審計(jì)中的人員素質(zhì)比較高就決定了在進(jìn)行決策與建設(shè)中，出謀劃策者的水平也相對(duì)高，能夠使用比較合理的審計(jì)測(cè)試方法與技術(shù)，這樣提出的意見或決策都是比較科學(xué)與健全的。

綜合以上兩方面，我們可以看到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的作用非常重大，必須對(duì)其進(jìn)行重視。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中作用的途徑

（一）全面完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善有利于形成內(nèi)部責(zé)權(quán)分明、相互制約的機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體制有效的監(jiān)督者，審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部機(jī)制的測(cè)試與檢查，揭露其中的薄弱環(huán)節(jié)并且提出有效的改進(jìn)意見，能夠提高經(jīng)營者的管理水平，因此，必須形成完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，讓內(nèi)部審計(jì)的作用得到最大發(fā)揮。對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制要從其審計(jì)人員入手，審計(jì)人員在確立內(nèi)部控制的可信賴度時(shí)要充分關(guān)注成本的效益、內(nèi)部控制的有效性等這些方面。通過這樣完善的機(jī)制的建立將信息反饋給管理者，讓管理者認(rèn)真分析問題，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，制定適合自身的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的完善，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的監(jiān)督

在企業(yè)內(nèi)部，要積極有序地建立審計(jì)計(jì)劃，在一年中有日常審計(jì)、季度審計(jì)、階段審計(jì)以及年度審計(jì)等等，并且在每一次審計(jì)工作中都要切實(shí)認(rèn)真地將審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行到實(shí)處，不能只是流于表面的形式主義，進(jìn)一步提高審計(jì)監(jiān)督的效率與質(zhì)量，對(duì)于檢查過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為也絕對(duì)是嚴(yán)懲不怠，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)察的作用。

（三）實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)論的作用重大，因此要充分重視其作用。通過對(duì)內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)的審計(jì)計(jì)量，測(cè)評(píng)某些重大的經(jīng)濟(jì)行為的正確性以及其實(shí)現(xiàn)情況如何，在這其中，會(huì)出現(xiàn)一些被審計(jì)者的問題，例如，決策不科學(xué)等等，在進(jìn)行審計(jì)分析后，我們就可以去綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)者的決策能力與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，通過這樣的評(píng)價(jià)有利于被審計(jì)者的自律，也有利于審計(jì)工作者自身的發(fā)展。然而這樣目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還需要積極探索審計(jì)制度，逐步建立完善的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且努力提高審計(jì)人員的水平。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

對(duì)于企業(yè)的評(píng)價(jià)要有一套審計(jì)評(píng)價(jià)體系去指導(dǎo)審計(jì)評(píng)價(jià)工作，而這套體系一定要是科學(xué)的、完整的?？梢酝ㄟ^量化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)重點(diǎn)等為依據(jù)。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要手段也是內(nèi)部控制的重要部分，鐵路企業(yè)應(yīng)該履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，抓住當(dāng)前鐵路企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的大機(jī)遇，著力從完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)評(píng)價(jià)，完善內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)四個(gè)方面去發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用，相信在這樣的不斷完善與進(jìn)步中，鐵路企業(yè)一定會(huì)不斷向前，和諧發(fā)展。

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作者簡介：于溟（1983-），男，畢業(yè)于北方交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，職稱會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任職于沈陽鐵路局財(cái)務(wù)處，研究方向：會(huì)計(jì)日常核算工作。

（編輯：劉影）